11月1日起，《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費(fèi)稅的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2022年第33號，以下簡稱“33號公告”）正式施行。33號公告明確，進(jìn)口電子煙的單位和個人，屬于消費(fèi)稅納稅人。進(jìn)口電子煙的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)稅則號列準(zhǔn)確繳納消費(fèi)稅。

繳納消費(fèi)稅的電子煙，涉及兩個稅則號列

33號公告第一條明確，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。

33號公告附件《電子煙進(jìn)出口稅則號列及商品名稱》明確，電子煙進(jìn)出口稅則號列分別為“24041200”和“ex85434000”。其中，“24041200”對應(yīng)的商品名稱是“不含煙草或再造煙草、含尼古丁的非經(jīng)燃燒吸用的產(chǎn)品”；“ex85434000”對應(yīng)的商品名稱是“可將稅目24041200所列產(chǎn)品中的霧化物霧化為可吸入氣溶膠的設(shè)備及裝置，無論是否配有煙彈”。根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人只有在進(jìn)口上述兩個稅則號列的電子煙時，需要繳納消費(fèi)稅。

舉例來說，11月，甲企業(yè)作為國內(nèi)收貨人，進(jìn)口具有下列特征的煙彈：煙彈呈圓柱形（長22.9mm，直徑9.5mm/8.4mm），聚丙烯外殼，內(nèi)有約0.31克粒狀再造煙草、水、香精、碳酸鉀及其他助劑的混合物，以及一個醋酸纖維素制的煙嘴。煙彈總重約0.56克。根據(jù)《關(guān)于公布2020年商品歸類決定》（海關(guān)總署公告2020年第108號），上述煙彈的稅則號列為“2403.99”，因不屬于33號公告明確的兩類稅則號列，故甲企業(yè)在進(jìn)口上述電子煙彈時，無須繳納消費(fèi)稅。

日常生活中，企業(yè)進(jìn)口的相關(guān)商品，可能都叫作電子煙，但因配方及工作原理等歸類要素不同，商品對應(yīng)的稅則號列很可能存在差異。同時，即使進(jìn)口同樣的商品，在不同的時間點(diǎn)，稅則號列可能也會發(fā)生變動。正是因為這個原因，33號公告附件《電子煙進(jìn)出口稅則號列及商品名稱》強(qiáng)調(diào)，“24041200”與“ex85434000”為2022年版的稅則號列。筆者提醒，相關(guān)主體如果在2023年進(jìn)口電子煙，應(yīng)在2023年版進(jìn)出口稅則公布后，第一時間搜索關(guān)于征收消費(fèi)稅電子煙的具體表述，以防造成應(yīng)繳未繳或多繳稅款等情況。

“85434000”商品是否繳納消費(fèi)稅，以具體商品描述為準(zhǔn)

一些納稅人看到“ex85434000”這個稅則號列時，可能會產(chǎn)生疑問：為什么會有個“ex”？這兩個字母代表什么？

在海關(guān)領(lǐng)域，“ex”表示相應(yīng)進(jìn)口商品應(yīng)在后續(xù)稅則號列范圍內(nèi)，同時以具體商品描述為準(zhǔn)。“ex85434000”代表進(jìn)口商品不僅需要稅則號列為85434000，還需要滿足相應(yīng)的商品描述：包含電子煙及類似的個人電子霧化設(shè)備。

例如，乙企業(yè)進(jìn)口電子霧化皮膚護(hù)理商品，將純凈水霧化后對皮膚起到保濕美白的作用。該商品雖然工作原理與電子煙相同，但是不含有任何煙草原料。在這種情況下，該商品雖然稅則號列為“85434000”，但根據(jù)具體的商品描述，商品明顯與煙草制品無關(guān)，不屬于“電子煙及類似的個人電子霧化設(shè)備”，而是屬于“其他設(shè)備及裝置”。因此乙企業(yè)進(jìn)口此類商品，不需要繳納消費(fèi)稅。

換句話說，2022年10月31日之前，申報進(jìn)口稅則號列為“85434000”商品，根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2022）》均不需要繳納消費(fèi)稅；2022年11月1日起，稅則號列為“85434000”的商品是否繳納消費(fèi)稅，需要以具體商品描述為準(zhǔn)作出判斷。

進(jìn)口電子煙，按組成計稅價格納稅

33號公告明確，納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅?！吨腥A人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第十七條明確，從價計征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝〔（完稅價格＋實征關(guān)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅稅率）〕×消費(fèi)稅稅率。

需要說明的是，與稅務(wù)部門的計稅價格不同，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計稅價格不考慮增值稅的扣除問題，即沒有國內(nèi)稅收征管中“含稅”與“不含稅”的概念。同時，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計稅價格中，包含了實征關(guān)稅稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的計算聯(lián)系緊密，消費(fèi)稅計算錯誤，會導(dǎo)致后續(xù)增值稅的計算錯誤。納稅人在計算過程中，一定要嚴(yán)格按照計算公式進(jìn)行。

舉例來說，11月7日，納稅人進(jìn)口稅則號列為“24041200”的電子煙，完稅價格為10萬元人民幣。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2022）》，該電子煙適用的關(guān)稅最惠國稅率為6.5%、消費(fèi)稅稅率為36%、增值稅為13%。那么，該納稅人首先應(yīng)計算關(guān)稅應(yīng)納稅額：完稅價格×關(guān)稅稅率＝（100000×6.5%）＝6500（元）；然后計算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額：〔（完稅價格＋實征關(guān)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅稅率）〕×消費(fèi)稅稅率＝〔（100000＋6500）÷（1-36%）〕×36%＝59906.25（元）；最后計算增值稅應(yīng)納稅額：（完稅價格＋實征關(guān)稅稅額＋實征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率＝（100000＋6500＋59906.25）×13%＝21632.81