保險是我們在工作生活中一定會接觸到了解到的話題，在稅法上常說的保險有社會保險、補充保險和商業(yè)保險，社會保險就是“五險一金”中的“五險”，具體分為養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險、失業(yè)保險五個種類，是政府強制實施的一種保障制度，由單位為職工繳納，個人也可自愿繳納；補充保險主要是補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險（也稱年金），是在基本保險的基礎上根據(jù)投保人需要選擇投保的基礎保險補充形式，是對社會保險的有力補充；商業(yè)保險是以保險公司營利為目的、以訂立保險合同運營方式提供的保險服務。

保險費用是企業(yè)為員工提供更好保障從而保證企業(yè)正常經(jīng)營的不可避免的一項支出，但是是否能在稅前扣除及能扣除多少在稅法中都有不同的規(guī)定，本文就補充保險及商業(yè)保險在所得稅上的稅務處理區(qū)別作簡要介紹。

一、企業(yè)所得稅

補充醫(yī)療保險及補充養(yǎng)老保險

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

【補充】除財稅[2009]27號的要求外，各地方稅務局也有不同的補充要求，例如浙江省的《浙江省財政廳 浙江省國家稅務局 浙江省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（浙財稅政字[2009]15號）及其他相關(guān)規(guī)定還必須同時滿足以下條件：

商業(yè)保險

根據(jù)《國務院 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

【補充】準予企業(yè)所得稅稅前扣除的商業(yè)保險：

案例分析:

某企業(yè)2022年營業(yè)收入9000萬元，成本3000萬元，管理費用900萬元，銷售費用800萬元，工資薪金總額1000萬元，其中企業(yè)年金120萬元，為非特殊工種的員工購買團體意外傷害保險30萬元。

該企業(yè)2022年的年金扣除限額=1000萬元*5%=50萬元，不可稅前扣除120萬元-50萬元=70萬元，購買的團體意外險也不可稅前扣除，故在2022年的企業(yè)所得稅匯算清繳中需要納稅調(diào)整增加70萬元+30萬元=100萬元。

二、個人所得稅

補充醫(yī)療保險

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。而補充醫(yī)療保險并不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項列明“福利費、撫恤金、救濟金”個人所得，免納個人所得稅的免稅項目。故補充醫(yī)療保險應計入員工工資薪金總額中計征個人所得稅。

補充養(yǎng)老保險

根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）企事業(yè)單位為本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時暫緩繳納個人所得稅，年金個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除，超過單位繳費和個人繳費部分應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，并由單位代扣代繳。

【補充1】企業(yè)年金和職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)確定標準有差異，具體為：

各地每年度的職工月平均工資具體請查詢當?shù)亟y(tǒng)計局或人力和社會保障局，例如根據(jù)杭州市統(tǒng)計局2021年杭州市非私營單位從業(yè)人員年平均工資為146701元，杭州市私營單位從業(yè)人員年平均工資為84906元。

【補充2】根據(jù)《財政部稅政司 人力資源社會保障部養(yǎng)老保險司 國家稅務總局所得稅司有關(guān)負責人就企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅問題答記者問》我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。

企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金辦法》（中華人民共和國人力資源和社會保障部中華人民共和國財政部第36號）規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《國務院辦公廳關(guān)于印發(fā)機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法的通知》（國辦發(fā)〔2015〕18號）規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

商業(yè)健康保險

根據(jù)《財政部 稅務總局 保監(jiān)會 關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）“對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。”

【補充】根據(jù)《財稅〔2017〕39號》符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款（具體請自行搜索此文件附件）開發(fā)的、符合下列條件的健康保險產(chǎn)品：

三、綜 述

筆者綜述：對于企業(yè)所得稅，為全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分稅前扣除，商業(yè)保險除特定的幾種商業(yè)險以外均不可稅前扣除；對于個人所得稅，補充醫(yī)療保險需要并入員工工資薪金所得繳納個人所得稅，年金單位繳費部分暫緩征收個人所得稅，個人繳費部分在本人繳費工資計稅基數(shù)4%的限額內(nèi)扣除，購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險按照2400元/年限額稅前扣除。以下表格列示區(qū)分：

補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險及商業(yè)保險關(guān)于企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別

以上僅為稅前扣除的政策，企業(yè)應從自身發(fā)展和員工利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造美好高效的發(fā)展環(huán)境。