國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局第一稽查局行政處罰決定

陽(yáng)稅一稽 罰 〔2022〕 9 號(hào)

行政相對(duì)人名稱(chēng): 陽(yáng)江市****建設(shè)工程有限公司

行政相對(duì)人類(lèi)別: 法人及非法人組織

統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 91441****YB05

行政處罰決定文書(shū)號(hào): 陽(yáng)稅一稽 罰 〔2022〕 9 號(hào)

違法行為類(lèi)型: 逃避繳納稅款

違法事實(shí):

1.你公司在2019年期間發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)收入未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳相應(yīng)的稅費(fèi)及稅款滯納金。

（1）經(jīng)查，你公司在2019年2月12日與陽(yáng)春市***房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簽訂長(zhǎng)興花園二期（2-2期）小區(qū)配電安裝工程項(xiàng)目，合同總金額6980000.00元，合同約定從合同簽訂之日起3日內(nèi)，發(fā)包方須向承包方支付總工程款的10%（即698000.00元）作為工程項(xiàng)目的定金，對(duì)于收到的該筆工程款698000.00元，你公司在2019年2月沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入，也沒(méi)有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。你公司在2019年3月8日與陽(yáng)春市***房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簽訂蓮花小區(qū)F區(qū)配電安裝工程項(xiàng)目，合同總金額1830000.00元，合同約定從合同簽訂之日起3日內(nèi)，發(fā)包方須向承包方支付總工程款的10%（即183000.00元）作為工程項(xiàng)目的定金，對(duì)于收到的該筆工程款183000.00元，你公司在2019年3月沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入，也沒(méi)有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條第（三）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)的規(guī)定：（三）“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天、（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定；你公司在2019年2月、2019年3月收到的工程款應(yīng)在收款當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。經(jīng)查，你公司在2019年6月5日才將上述兩筆工程款收入881000.00元[附計(jì)算過(guò)程：698000.00+183000.00＝881000.00]（換算為不含稅收入800909.09元）按應(yīng)稅收入808256.90元計(jì)稅并作稅款所屬期為2019年5月的增值稅納稅申報(bào)及繳納了相關(guān)附加稅費(fèi)，沒(méi)有按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳相應(yīng)的稅費(fèi)及稅款滯納金。

（2）經(jīng)查，你公司在2019年期間發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)收入8182290.85元，你公司在同期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)不含稅收入6952921.12元，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1229369.73元，也未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條、第五條、第六條第一款、第十九條第（一）項(xiàng)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）第十四條、第三十八條第（六）項(xiàng)“銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；”，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”的規(guī)定，你公司上述發(fā)生的應(yīng)稅建安服務(wù)簽訂書(shū)面合同都確定了具體的付款日期，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為并收訖勞務(wù)款項(xiàng)或書(shū)面合同確定付款日期的當(dāng)天，你公司應(yīng)于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為并收訖勞務(wù)款項(xiàng)或書(shū)面合同確定付款日期的當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅；則你公司2019年少申報(bào)不含稅服務(wù)收入1229369.73元。經(jīng)查，你公司將上述不含稅服務(wù)收入1229369.73元，在2020年結(jié)轉(zhuǎn)收入337634.87元、在2021年結(jié)轉(zhuǎn)收入365596.34元、2022年結(jié)轉(zhuǎn)收入526138.52元，并在申報(bào)時(shí)作當(dāng)月稅款申報(bào)繳納增值稅及相關(guān)附加稅費(fèi)，沒(méi)有按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳相應(yīng)的稅款滯納金。

2.你公司在2019年至2020年期間，將自有資金1933636.00元無(wú)償借給投資方使用（其中：投資方黃某敏2019年借款1683636.00元、投資方楊某2020年借款250000.00元），未視同銷(xiāo)售計(jì)算確認(rèn)利息收入，造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。經(jīng)查，你公司從2019年4月起將自有資金無(wú)償借給你公司的投資方黃某敏、楊某等2人使用。因黃某敏、楊某等2人都是你公司的投資方，在使用你公司的資金時(shí)，上述2人都沒(méi)有支付借款利息給你公司，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計(jì)征增值稅。因此，你公司2019年4月至2020年12月將自有資金無(wú)償借給上述2人使用的借款利息收入，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計(jì)征增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（一）項(xiàng)、第四十四條第一款第（二）項(xiàng)、第四十五條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，2019年至2020年度中國(guó)人民銀行公布金融機(jī)構(gòu)一年期貸款基準(zhǔn)利率為4.35%，按中國(guó)人民銀行基準(zhǔn)利率計(jì)算出你公司2019年4月1日至2020年12月31日的借款利息收入共61185.30元，換算為不含稅利息收入共57721.98元[附計(jì)算過(guò)程：61185.30÷（1+6%）=57721.98]。

你公司上述無(wú)償借款利息收入沒(méi)有作視同銷(xiāo)售貸款服務(wù)收入的帳務(wù)處理，也沒(méi)有申報(bào)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，應(yīng)追繳你公司少繳的增值稅2694.56元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，你公司上述將自有資金無(wú)償借給你公司的投資方黃某敏、楊某等2人使用，應(yīng)視同納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

處罰依據(jù): 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”的規(guī)定，你公司上述對(duì)于投資方黃某敏、楊某等2人在納稅年度終了后既無(wú)將借款歸還，所借款項(xiàng)又未用于該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于該2人在納稅年度終了未歸還的借款是屬于你公司應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳個(gè)人所得稅的違法行為。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（中華人民共和國(guó)主席令第70號(hào)）第三十七條、《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第7號(hào)）第六條及附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第（四）項(xiàng)第35款的規(guī)定，鑒于你公司能積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，違法行為較輕，糾錯(cuò)態(tài)度較好，

處罰類(lèi)別: 罰款

處罰內(nèi)容: 對(duì)你公司應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅370727.20元行為處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款，即185363.60元[附計(jì)算過(guò)程：370727.20×50%=185363.60元]。

罰款金額（萬(wàn)元）: 18.53636

處罰決定日期: 2022-09-19

處罰機(jī)關(guān): 國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局第一稽查局