建筑行業(yè)具有其特殊性，往往需要建筑企業(yè)跨區(qū)域施工，為了方便就地管理和稅收繳納，總公司有時候會通過設(shè)立分公司進行異地運營，那么由此便引發(fā)出一系列財稅問題，如：分公司如何進行會計核算，分公司如何進行納稅申報？

01 分公司與總公司的區(qū)別

分公司一般指業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機構(gòu)。在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅作為總公司的附屬機構(gòu)，具體表現(xiàn)特征為：

1、分公司的設(shè)立不用遵循公司設(shè)立的程序，只需要進行簡單的登記和營業(yè)手續(xù)。

2、分公司不具備法人資格，其民事責任由總公司承擔，分公司不獨立承擔民事責任，且營業(yè)執(zhí)照上為負責人，而非法定代表人。

3、分公司的名稱一般是在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

4、分公司沒有公司章程，也沒有董事會等經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)決策機關(guān)。

5、所謂分公司的“資產(chǎn)”，是指其使用的總公司的財產(chǎn)的一部分，需要列入總公司的資產(chǎn)中，分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)。

02 分公司的會計核算

分公司一般有“獨立核算”和“非獨立核算”兩種核算模式。

1、“獨立核算”是指分公司在經(jīng)營過程中，單獨對自身的經(jīng)營成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。

獨立核算建筑分公司的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶；獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同；獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計組織機構(gòu)。

2、“非獨立核算”是指分公司沒有完整的會計憑證和會計組織機構(gòu)，全面核算工作由總機構(gòu)完成。

非獨立核算建筑分公司的特點是：一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧。

03 分公司的納稅申報

增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點的規(guī)定：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

因此，在正常情況下，應(yīng)該由分支機構(gòu)獨立申報繳納增值稅。分公司按照正常程序登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領(lǐng)取并開具發(fā)票。一般納稅人抵扣進項稅，獨立統(tǒng)計銷進項，計算增值稅額并定期在當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。

這里需要注意以下幾點：

①總公司與分公司的納稅人資格可以不一樣，也就是說總公司是一般納稅人，分公司可以使小規(guī)模納稅人。

②總公司與分公司的進銷項是單獨計算，單獨開票，單獨確認，單獨納稅申報?？偡止镜倪M項不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的進項。同樣，對于簡易計稅，總分公司差額扣除只能各自扣除各自的分包款。

③總分公司之間發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售進行納稅申報。

此外，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。

因此，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。因此無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分公司都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

但是實際工作中也存在不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅的情況。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

因此實際業(yè)務(wù)中，如果財務(wù)人員沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，就可能會被視同為“獨立納稅人”繳納企業(yè)所得稅。

其他稅種

除了上述4大稅種，分支機構(gòu)還需繳納的其他稅金，如：房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加，水利基金等都由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。