一、高溫補(bǔ)貼屬于工資

高溫補(bǔ)貼是指企業(yè)根據(jù)原國家安監(jiān)總局等四部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)規(guī)定向從事高溫作業(yè)的勞動者發(fā)放的崗位津貼。高溫補(bǔ)貼只是針對特殊工種或特殊崗位發(fā)放的一種崗位津貼，不是人人皆可享受的職工福利費(fèi)。

安監(jiān)總安健〔2012〕89號規(guī)定，高溫補(bǔ)貼應(yīng)“并納入工資總額”；同時(shí)，《國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行<關(guān)于工資總額組成的規(guī)定>的通知》（統(tǒng)制字[1990]1號）在工資總額組成具體范圍的解釋中，也包括“高溫作業(yè)臨時(shí)補(bǔ)貼”。所以，高溫補(bǔ)貼是否與工資薪金一起發(fā)放并不影響其屬于工資薪金的特性，也即是說高溫補(bǔ)貼與國家稅務(wù)總局公告2015年第34中提到的“福利性補(bǔ)貼”無關(guān)。

根據(jù)上述規(guī)定，高溫補(bǔ)貼（津貼）屬于工資范疇，企業(yè)應(yīng)作為“工資薪金支出”在稅前扣除，并可以作為職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等稅前限額扣除的計(jì)算基礎(chǔ)；個人取得高溫補(bǔ)貼，也應(yīng)作為正常的“工資薪金所得”計(jì)算扣繳個人所得稅。海南省有特殊規(guī)定，在海南省政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的高溫補(bǔ)貼，可以不征個人所得稅。

二、防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)

與高溫補(bǔ)貼相近且容易混淆的“職工防暑降溫費(fèi)”，在財(cái)企〔2009〕242號文和國稅函〔2009〕3號文均有明確列明，屬于職工福利費(fèi)，稅前扣除只能以職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除，在工資薪金總額14%以內(nèi)扣除。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第一條規(guī)定：“企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。......”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費(fèi)以正列舉的形式明確了其列支范圍,包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

員工收到職工福利性質(zhì)的防暑降溫費(fèi)，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，均應(yīng)與員工當(dāng)月的工資薪金合并后代扣代繳個人所得稅。

三、勞動保護(hù)中的防暑降溫支出

企業(yè)依照《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)規(guī)定，在工作現(xiàn)場提供的防暑降溫措施中包括的防暑降溫支出，如現(xiàn)場給高溫作業(yè)人員提供的冷飲、防中暑藥品等，都屬于勞動保護(hù)支出。

勞動保護(hù)費(fèi)支出是為了生產(chǎn)經(jīng)營需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有的，如車間機(jī)修工的勞保手套、電工的絕緣靴等；職工福利費(fèi)是帶有“福利”性質(zhì)的，具有一定“普遍性”，不是直接“需要”，比如過年過節(jié)給職工發(fā)放的食品、生活用品、超市充值卡等，基本上人人都有。

在實(shí)際工作中，判定一項(xiàng)費(fèi)用如工作現(xiàn)場發(fā)放的冷飲、定期發(fā)放的毛巾、肥皂、手套等費(fèi)用，屬于勞動保護(hù)費(fèi)還是職工福利費(fèi)用，就看此項(xiàng)費(fèi)用是否屬于特定崗位或特定工作環(huán)境所需，或者按照安全操作規(guī)程所必須佩帶等，如果是，則屬于勞動保護(hù)費(fèi)支出；否則，應(yīng)列入職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

（1）勞動保護(hù)費(fèi)支出的稅務(wù)處理

勞動保護(hù)費(fèi)支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證（主要是發(fā)票及勞保用品領(lǐng)用單等），可在稅前據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除，沒有稅前扣除的限制標(biāo)準(zhǔn)。

勞動保護(hù)費(fèi)支出取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

員工收到的勞保用品等，不屬于個人收入，不需要并入員工的工資薪金計(jì)算并代扣代繳個人所得稅。

（2）職工福利費(fèi)支出的稅務(wù)處理

職工福利費(fèi)支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證，可以稅前扣除，但是限制比例是：不超過工資薪金總額的14%。

職工福利費(fèi)支出即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

員工收到的職工福利，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，均應(yīng)與員工當(dāng)月的工資薪金合并后代扣代繳個人所得稅。目前暫時(shí)對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不征收個人所得稅。