公司在過節(jié)時(shí)發(fā)的過節(jié)費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

我有個(gè)問題咨詢下：公司過節(jié)的時(shí)候（比如國(guó)慶節(jié)，端午節(jié)等），公司會(huì)按照制定的標(biāo)準(zhǔn)制度，直接向員工卡里轉(zhuǎn)300元。請(qǐng)問下，這個(gè)300元能計(jì)入福利費(fèi)嗎？需要發(fā)票進(jìn)行稅前列支嗎？（肯定是沒有發(fā)票的，因?yàn)槭侵苯愚D(zhuǎn)賬）還需要繳納個(gè)稅嗎？

解答：

一、會(huì)計(jì)處理

按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企（2009）242號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。上述職工福利費(fèi)不包括的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“工資薪金”。”

因此，對(duì)于企業(yè)發(fā)的過節(jié)費(fèi)，應(yīng)作為工資薪金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.計(jì)提：

借：管理費(fèi)用-工資薪金等

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

2.實(shí)際發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

說明：在發(fā)過節(jié)費(fèi)時(shí)，也可以不單獨(dú)計(jì)算扣繳個(gè)稅，等到發(fā)放當(dāng)月工資時(shí)合并一起計(jì)算扣繳。

二、稅務(wù)處理

（一）企業(yè)所得稅的稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)以正列舉的形式明確了其列支范圍：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

上述福利費(fèi)范圍規(guī)定中，并無(wú)“過節(jié)費(fèi)”，因此過節(jié)費(fèi)不應(yīng)以“職工福利費(fèi)支出”進(jìn)行扣除，而應(yīng)該以“工資薪金支出”進(jìn)行扣除。

對(duì)于“過節(jié)費(fèi)”以“工資薪金支出”進(jìn)行稅前扣除，按照規(guī)定是不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證，只需要“過節(jié)費(fèi)”發(fā)放的內(nèi)部憑證以及付款憑據(jù)等就可以作為稅前扣除憑證。

（二）個(gè)人所得稅應(yīng)扣繳

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

對(duì)于從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：

1.上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

綜上，企業(yè)給員工發(fā)放過節(jié)費(fèi)，不能享受免征或不征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，需要依法按“工資薪金所得”計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅。