未取得土地使用權(quán)證修建廠房被拆除涉及到稅務(wù)問題？

公司付了一塊土地款，在上面建了一座廠房；后來(lái)由于土地未取得土地證加上市場(chǎng)變動(dòng)，土地款退回；現(xiàn)在該土地有另外的商家買去，建成兩年的房子需要拆除，請(qǐng)問涉及哪些稅務(wù)問題？

解答：

1.土地使用權(quán)交易由于沒有過戶，因此并未實(shí)際完成，在支付款項(xiàng)屬于預(yù)付性質(zhì)，退回款項(xiàng)也是退回預(yù)付款。在此過程中，不涉及到交稅的問題。

2.在未取得土地使用權(quán)的土地上修建廠房需要拆除，可能是涉嫌到違法修建（簡(jiǎn)稱“違建”），比如未報(bào)先建等。依照財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：......（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。......”

對(duì)于“非正常損失”，財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十八條規(guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”

因此，對(duì)于在未取得土地使用權(quán)的土地上修建廠房需要拆除的，起修建過程中發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.在未取得土地使用權(quán)的土地上修建廠房需要拆除，造成的資產(chǎn)損失可以依法進(jìn)行稅前扣除，但是需要依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定收集相關(guān)證明材料，然后通過直接填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>