本期我們來分析研發(fā)費(fèi)用，與個(gè)人卡支付不同的是，研發(fā)費(fèi)用的投入是國(guó)家及相關(guān)部門積極鼓勵(lì)的行為，如科技部大力支持企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新主體，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，企業(yè)投入占全社會(huì)研發(fā)投入的76%。另外，組合式稅收優(yōu)惠政策也加速釋放，制造業(yè)、科技型中小型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除，其余行業(yè)按照實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除。

在科創(chuàng)板《科創(chuàng)屬性評(píng)價(jià)指引（試行）》中要求最近三年研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例5%以上，或最近三年研發(fā)投入金額累計(jì)在6000萬以上；形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)明專利5項(xiàng)以上，如未達(dá)到這兩項(xiàng)指標(biāo)，也需要發(fā)行人擁有其他國(guó)家級(jí)別的核心技術(shù)（具體有5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)），由此可見，研發(fā)費(fèi)用的投入在IPO過程中是一項(xiàng)非常有力的加分項(xiàng)。

但是，如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用過高，在IPO問詢函中也必然有一席之地，主要集中在以下幾個(gè)方面，如圖所示：

從上圖可以看出，證監(jiān)會(huì)或交易所在關(guān)注研發(fā)費(fèi)用時(shí)主要就是關(guān)注其真實(shí)性、合理性和準(zhǔn)確性，如果滿足這些條件，則稅收上享受加計(jì)扣除時(shí)也可最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，所以上述問題也可作為已享受或準(zhǔn)備享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行自查。

針對(duì)上述問題，IPO企業(yè)是如何回復(fù)的呢，從中又可能引發(fā)哪些風(fēng)險(xiǎn)？

跟著小必一起來看看。

研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除金額的差異較大，差異原因有哪些？

該問題主要是從兩個(gè)口徑來驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一般來說差異金額不會(huì)太大，如果太大一定有其特殊原因，如不能合理解釋，則真實(shí)性和準(zhǔn)確性就存在可疑。小必總結(jié)了IPO公司的回復(fù)，主要原因如下：

01、合并層面有內(nèi)部交易抵消，故會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用比稅收金額??；

02、企業(yè)在前期虧損年度出于謹(jǐn)慎性原則和管理便利需要未申報(bào)加計(jì)扣除，則稅收金額較小；

03、由于稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的“其他費(fèi)用”有限額標(biāo)準(zhǔn)，超限額部分不能加計(jì)扣除，故加計(jì)扣除金額較小。

如企業(yè)未找出合理理由，則一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性存疑，另一方面也可能引發(fā)加計(jì)扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用資本化條件，費(fèi)用化和資本化的時(shí)間節(jié)點(diǎn)如何區(qū)分？

這一問題也是其他企業(yè)經(jīng)常遇到的，對(duì)于IPO公司來說，資本化能增加企業(yè)凈資產(chǎn)，減少費(fèi)用金額，更有利于達(dá)到上市條件；但很多無上市計(jì)劃的公司，研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化能更快加計(jì)扣除，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)，故更愿意選擇費(fèi)用化，所以在費(fèi)用化和資本化處理上存在人為調(diào)節(jié)因素，或確實(shí)無明確判斷依據(jù)，則我們可以參考IPO公司的回復(fù)。

1、首先，資本化必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的要求，即同時(shí)滿足以下5個(gè)條件：

①編制立項(xiàng)報(bào)告、可行性分析報(bào)告，評(píng)審?fù)ㄟ^；

②項(xiàng)目研發(fā)的意圖通過評(píng)審；

③預(yù)期收入的實(shí)現(xiàn)方式達(dá)到要求；

④有足夠資源支持研發(fā)，有能力適用或出售該無形資產(chǎn)；

⑤開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

2、其次，公司需要制定《研發(fā)費(fèi)用核算管理制度》，確定資本化費(fèi)用化的明確標(biāo)準(zhǔn)；

3、再次，公司需建立完善的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理辦法：

①建立《科研項(xiàng)目管理制度》，包括預(yù)算管理—立項(xiàng)—項(xiàng)目實(shí)施—中止/變更—結(jié)項(xiàng)，只有基礎(chǔ)研究評(píng)審結(jié)項(xiàng)，通過應(yīng)用研究立項(xiàng)評(píng)審委員會(huì)后才進(jìn)入開發(fā)階段；

②可邀請(qǐng)外部科學(xué)家參加公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議，并在評(píng)審文件上簽字，有了外部證據(jù)更能增加可信度；

③評(píng)審?fù)ㄟ^的依據(jù)必須明確化，如是否能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化并取得產(chǎn)品登記證。

4、最后，關(guān)注同行業(yè)上市公司資本化標(biāo)準(zhǔn)，可作為參考依據(jù)。

研發(fā)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)

該問題看似簡(jiǎn)單，卻也能挖掘出企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如某些企業(yè)為多享受加計(jì)扣除政策，或?yàn)檫_(dá)到高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員比例，人為將部分普通人員也作為研發(fā)人員，將其工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，我們看上市公司是如何答復(fù)的。

01、列示研發(fā)人員判斷政策依據(jù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員指具備工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

02、列示本企業(yè)的關(guān)于研發(fā)部門的職位等級(jí)、職級(jí)要求和具體工作、各類研發(fā)人員的學(xué)歷構(gòu)成，來印證是否滿足研發(fā)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

如研發(fā)部某職位要求，必須XX專業(yè)本科以上學(xué)歷，有哪些專業(yè)經(jīng)歷和研究成果貢獻(xiàn)等。

如企業(yè)研發(fā)人員標(biāo)準(zhǔn)不明確，一方面對(duì)企業(yè)研發(fā)能力存在質(zhì)疑，另一方面也會(huì)表明企業(yè)有人為調(diào)整增加研發(fā)費(fèi)用的動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，也增加了稅收加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)人員薪酬如何準(zhǔn)確核算？

該問題主要是關(guān)注是否存在研發(fā)人員同時(shí)在研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)職能或管理職能上，即薪酬是如何準(zhǔn)確歸集和劃分的。

問詢回復(fù)中企業(yè)首先要表明建立了完善的研發(fā)相關(guān)內(nèi)控管理辦法，如《薪酬福利管理制度》、《員工績(jī)效考核管理辦法》、《研發(fā)費(fèi)用管理管理制度》、《知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理規(guī)定》等。

其次研發(fā)部門人員要有完善的工時(shí)管理軟件，如考勤記錄，且公司記錄工時(shí)的工具不可刪改的，相關(guān)記錄是完整可靠的；另外該工時(shí)是需要不同部門進(jìn)行審批，符合薪酬管理制度和員工績(jī)效考核辦法。

最后上述分?jǐn)傄罁?jù)保存完整，審批流程符合內(nèi)控制度，且有效運(yùn)行。

如果企業(yè)不能拿出相關(guān)制度和依據(jù)，則表明公司研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，或者內(nèi)控制度不完善，未有效運(yùn)行，則會(huì)產(chǎn)生反向效果。

發(fā)行人是否具備獨(dú)立研發(fā)能力？

該問題主要是關(guān)注發(fā)行人是否主要依賴委托研發(fā)，自身研發(fā)人員數(shù)量較少，或者研究成果不顯著，如發(fā)明專利太少。

該問題如果企業(yè)不能拿出有力證據(jù)，則也會(huì)成為阻礙發(fā)行上市的絆腳石。

小必總結(jié)

以上為小必根據(jù)研發(fā)費(fèi)用問詢函中總結(jié)的共性問題。

一方面研發(fā)費(fèi)用增大可以助力企業(yè)技術(shù)騰飛，加快IPO步伐；另一方面，大額研發(fā)費(fèi)用也會(huì)成為IPO問詢的重要關(guān)注點(diǎn)，企業(yè)如不能自證其說，則會(huì)成為IPO路上的另一攔路虎。

所以，研發(fā)費(fèi)用是IPO路上的雙刃劍，其他企業(yè)也可以從中汲取經(jīng)驗(yàn)，為自身企業(yè)合法合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加價(jià)扣除保駕護(hù)航。