股權激勵，是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，是最常用的激勵員工的方法之一。股權激勵主要是通過附條件給予員工部分股東權益，使其具有主人翁意識，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進企業(yè)與員工共同成長，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標。創(chuàng)業(yè)公司發(fā)展早期，資金都比較緊張，而資金不足帶來最大的一個問題，就是人員流失，尤其是團隊的高級管理人員、核心員工，他們的流失會為創(chuàng)業(yè)公司造成不可估量的影響。為提高團隊凝聚力、用有限的薪資留住管理層及核心員工，企業(yè)家們絞盡腦汁、慢慢研究出了以公司股權為標的，向公司的高級管理人員及核心員工在內(nèi)的其他成員進行長期激勵的制度，即股權激勵。

一、股權激勵常用的模式

股權激勵的模式不外乎四種：

一是股票期權。股票期權是一種選擇權，是允許激勵對象在未來條件成熟時購買本公司一定數(shù)量的股票的權利。

二是限制性股票。公司預先設定了公司要達到的業(yè)績目標，當業(yè)績目標達到后則公司將一定數(shù)量的本公司股票無償贈與或低價售與激勵對象。

三是股票增值權。股票增值權就是公司授予激勵對象享有在設定期限內(nèi)股價上漲收益的權利。

四是分紅權/虛擬股票。虛擬股票和分紅權類似，公司授予激勵對象的是一種股票的收益權，而非真實的股票。

二、股權激勵的個人所得政策

股權激勵實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補償，屬于職工薪酬范疇。居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合有關規(guī)定條件的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)

上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

非上市公司股權激勵上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

居民個人取得非上市公司授予的股權激勵，符合以下規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案后，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。

股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本(股權轉讓時，股票(權)期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零)及合理稅費后差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅：

1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。

2)股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

3)激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權);

4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

5)股票(權)期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

6)股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。

三、股權激勵的稅前扣除

股權激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，將其作為工資薪金支出。股權激勵分兩種情況處理：(一)對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。(二)對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。即根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權年度實際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除，不同于會計準則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認費用。

四、股權激勵的會計處理

在實際的會計處理上，股份支付分為以權益結算的股份支付(限制性股票、股票期權)和以現(xiàn)金結算的股份支付(股票增值權、虛擬股)。

以權益結算的股份支付與以現(xiàn)金結算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量;而以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

在交易確認方面也存在著不同：以權益結算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關權益的增加;以現(xiàn)金結算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所承擔債務的價值以及相關負債的增加。以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。

股權激勵計劃中各時間點的會計確認。 授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權的條件達成一致，同對股票期權的實施要素加以規(guī)定，此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權的權利，股票期權能否授予取決于日后賦予期權的條件能否實現(xiàn)，因此授予日不進行會計處理。

稅法和會計對于股權激勵的處理存在著明顯的差異：根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》的規(guī)定：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已經(jīng)取得的服務。在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，在當期不能在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額是進行扣除。實施股權激勵的企業(yè)，只有在股權激勵計劃可行權后，按照該股票實際行權時的公允價格(一般是實際行權日該股票收盤價)與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。