近日，中國酒業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布2021年釀酒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)顯示，2021年，全國釀酒產(chǎn)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)總計(jì)1761家，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量5406.85萬千升，同比增長3.95%。隨著白酒市場的不斷發(fā)展，全國多個(gè)白酒產(chǎn)地在引導(dǎo)提升白酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、規(guī)范化運(yùn)作、綠色健康發(fā)展等方面制定了中長期規(guī)劃，白酒制造企業(yè)地域集中性持續(xù)加強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)集群不斷壯大。但筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分中小白酒制造企業(yè)仍呈現(xiàn)“小、散、弱”的特點(diǎn)，稅收遵從度還不夠高。近期，貴州省稅務(wù)部門結(jié)合白酒制造企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，梳理了這類企業(yè)不同稅種的常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

增值稅風(fēng)險(xiǎn)：重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)），為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局根據(jù)白酒生產(chǎn)存放周期長和銷售分散的特點(diǎn)，按照白酒生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的單位耗用量，發(fā)布了關(guān)于試點(diǎn)行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)公告，確定了白酒制造企業(yè)實(shí)行按投入產(chǎn)出法計(jì)算扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的標(biāo)準(zhǔn)。

但實(shí)務(wù)中，部分納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，未按規(guī)定將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。在銷售白酒時(shí)，這些納稅人又按照投入產(chǎn)出法，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致重復(fù)違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

>典型案例

稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中，發(fā)現(xiàn)甲白酒生產(chǎn)企業(yè)2019年購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票105份，票面金額975.18萬元，對(duì)應(yīng)稅額94.43萬元。通過分析該企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在報(bào)送《投入產(chǎn)出核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》的同時(shí)，未對(duì)農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，存在重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

>>風(fēng)控建議

白酒制造企業(yè)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按投入產(chǎn)出法，核定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在此過程中，企業(yè)應(yīng)同時(shí)注意原材料明細(xì)賬是否完整規(guī)范，當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的測算是否符合規(guī)定，原材料購進(jìn)金額是否真實(shí)可靠。

消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)：成立多級(jí)銷售公司逃避納稅

部分白酒制造企業(yè)往往在成立一級(jí)關(guān)聯(lián)方銷售公司之后，再設(shè)立二級(jí)甚至多級(jí)關(guān)聯(lián)方銷售公司，且銷售公司均是獨(dú)立核算的法人主體。生產(chǎn)企業(yè)以成本價(jià)甚至更低的價(jià)格，將產(chǎn)品銷售給一級(jí)銷售公司，再由一級(jí)銷售公司以略高于成本價(jià)的價(jià)格，或按照固定利潤率測算得出的銷售價(jià)格，轉(zhuǎn)售給下級(jí)銷售公司。層層轉(zhuǎn)銷后，末級(jí)銷售公司才統(tǒng)一按照市場公允價(jià)格，對(duì)外進(jìn)行銷售。而生產(chǎn)企業(yè)也不是按照最終一級(jí)銷售公司的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，只是按照銷售給一級(jí)銷售公司售價(jià)的一定比例，確認(rèn)消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，人為降低消費(fèi)稅的稅基。

>典型案例

稅務(wù)人員在對(duì)乙白酒制造企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅情況分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)，為其一級(jí)銷售企業(yè)B公司的銷售價(jià)格。但稅務(wù)人員通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品，在出廠環(huán)節(jié)全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司，后者又將絕大部分產(chǎn)品銷售給C公司，C公司的白酒商品則銷往全國各地。通過關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)人員確認(rèn)，C公司實(shí)為乙企業(yè)的二級(jí)銷售公司。據(jù)此，稅務(wù)人員判定，乙企業(yè)消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)以C公司對(duì)外銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)。最終，乙企業(yè)按C公司的對(duì)外銷售價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。

>>風(fēng)控建議

白酒制造企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅申報(bào)時(shí)，要及時(shí)填報(bào)相關(guān)的價(jià)格信息。盡管根據(jù)《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作的通知》（稅總函〔2017〕144號(hào)）的規(guī)定，白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)60%以下，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，但這并不意味著申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格高于對(duì)外售價(jià)的60%，企業(yè)就可以高枕無憂。如果沒有及時(shí)填報(bào)《白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照銷售單位銷售價(jià)格，對(duì)企業(yè)征收消費(fèi)稅。

與此同時(shí)，企業(yè)還需正確申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格由白酒制造企業(yè)自行申報(bào)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。企業(yè)申報(bào)時(shí)，應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等綜合考量。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)：封壇酒未及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入

當(dāng)前白酒制造企業(yè)存在一種新的銷售模式，即封壇酒銷存。消費(fèi)者預(yù)定白酒后，并不要求白酒制造企業(yè)立即出庫發(fā)貨，而是就地封存，每年由購買者向銷貨方支付一定的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，達(dá)到一定年限或條件后，再將產(chǎn)品發(fā)出。部分企業(yè)收取封壇酒預(yù)收款或定金后，將款項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”。在發(fā)出產(chǎn)品后，才確認(rèn)應(yīng)稅收入。有的企業(yè)還通過“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，存在延遲計(jì)算收入，或通過往來核算不申報(bào)或少申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

>典型案例

稅務(wù)人員在實(shí)地核查環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)丙企業(yè)存在大量陶瓷壇存放封壇酒，且封壇酒壇上標(biāo)注了購買人姓名、時(shí)間、數(shù)量及品牌。通過翻閱賬簿發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)均未確認(rèn)收入，存在少申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅風(fēng)險(xiǎn)。后由稅務(wù)人員實(shí)地盤庫后，輔導(dǎo)該企業(yè)自查補(bǔ)繳了相關(guān)稅款。

>>風(fēng)控建議

一些白酒制造企業(yè)認(rèn)為，封壇酒等貨物尚未發(fā)出，自己收取的貨款只能算是預(yù)收款，不是嚴(yán)格意義上的收入，可以不予確認(rèn)。但是，白酒制造企業(yè)銷售封壇酒并收取了購買方貨款，意味著企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方，應(yīng)符合收入確認(rèn)條件。因此，無論貨物是否發(fā)出，企業(yè)均應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認(rèn)收入。提醒企業(yè)，在計(jì)算銷售收入總額時(shí)，應(yīng)注意銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不同的銷售方式，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意準(zhǔn)確區(qū)分。