最近一段時間，各地稅務部門查處多起騙取留抵退稅案件，防止優(yōu)惠政策的“紅包”落入不法分子“腰包”。其中一則利用高價機動車虛增進項稅額的案例，受到業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。專業(yè)人士提醒企業(yè)，所謂的將個人消費的資產(chǎn)入賬避稅的“妙招”，很可能涉嫌偷稅。

>真實案例

根據(jù)公開披露的稅務行政處罰決定書，甲房地產(chǎn)咨詢有限公司主要經(jīng)營房地產(chǎn)咨詢、房屋租賃和房地產(chǎn)中介服務。今年4月29日，企業(yè)向稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額并取得退稅款24萬余元。后經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)，其中14萬余元為該企業(yè)實際用于個人消費購進的機動車、空調(diào)等貨物（服務）發(fā)生的不得抵扣的進項稅額，涉及44份增值稅專用發(fā)票和1份機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。此外，該企業(yè)曾在2020年8月購進一輛二手豪車，價格為99萬元，與單位經(jīng)營業(yè)務和取得收入無關(guān)。

經(jīng)查，甲公司將這些與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的機動車和二手車，均列入固定資產(chǎn)計提折舊，并在2020年度、2021年度的“管理費用”科目列支。與此同時，企業(yè)還將為機動車購買的保險、為機動車和二手車繳納的車船稅等，一并在2020年度和2021年度的企業(yè)所得稅稅前扣除。

經(jīng)調(diào)查取證，稅務機關(guān)于6月30日作出處罰決定，認定該企業(yè)存在虛增進項稅額、虛假申報等情形，并基于虛假數(shù)據(jù)向稅務機關(guān)申請并取得留抵退稅，同時存在多列支出和少繳企業(yè)所得稅的行為，構(gòu)成偷稅，對其處以罰款。另外，針對企業(yè)編造虛假計稅依據(jù)，虛列費用的問題，稅務機關(guān)一并處以罰款。

>>關(guān)鍵問題

購入的機動車和二手車與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，是甲公司出現(xiàn)相關(guān)風險的主要原因之一。

國家稅務總局濟南市稅務局第三稽查局公職律師王維順說，實務中，與甲公司類似，將與經(jīng)營業(yè)務和取得收入無關(guān)的個人消費品記入公司賬目的情況并不少見。一些企業(yè)投資者或者股東，將其購物、吃飯等家庭開支，在企業(yè)入賬報銷。還有一些將個人使用的汽車掛在公司名下，計入企業(yè)固定資產(chǎn)，將相關(guān)稅費、油費、保養(yǎng)維修費用等在“管理費用”中列支。自2013年8月1日起，企業(yè)自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。一些企業(yè)投資者經(jīng)不住所謂“財稅專家”的忽悠，將此規(guī)定視為逃避繳納稅款的“合法依據(jù)”，以公司名義購買豪車，以達到抵減企業(yè)增值稅銷項稅額的目的。

吉林財經(jīng)大學中國大企業(yè)稅收研究所研究員、中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術(shù)總監(jiān)孔令文分析，對于用于個人消費的貨物或服務，企業(yè)在稅務處理時，應注意與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相區(qū)分。根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；根據(jù)增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入用于個人消費的貨物或服務，對應的增值稅進項稅額不得抵扣；已經(jīng)抵扣的，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

“稅務處理不合規(guī)，法律后果很嚴重。”孔令文提醒企業(yè)，留抵退稅政策施行后，企業(yè)如果未準確區(qū)分企業(yè)支出與股東、高管個人消費，甚至以虛增進項稅額、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款，不僅存在被稅務機關(guān)追繳退稅款的風險，而且有可能面臨行政處罰甚至刑事處罰。

>>>風險提示

記者注意到，在一些網(wǎng)絡平臺上，經(jīng)常有一些所謂“財稅專家”教企業(yè)老板通過購買豪車避稅。這些“財稅專家”說，老板可以先用公司名義購入百萬豪車，各項費用都走公司賬，如此一來，不僅可以多計提各項費用，而且折舊費用還能在企業(yè)所得稅稅前扣除。車開兩年，還能再賣給別的公司進行變現(xiàn)，只要低于原價，就不需要繳納增值稅和個人所得稅。

孔令文分析，這些手段，實質(zhì)上是通過形式上的業(yè)務變形，達到推遲或者逃避繳納稅款的目的，顯然與稅法原則相悖。在目前嚴厲打擊騙取留抵退稅的情況下，企業(yè)以前年度的“埋雷”行為，更容易被“引爆”。孔令文建議企業(yè)，在相關(guān)資產(chǎn)的購置、使用和轉(zhuǎn)讓等各個環(huán)節(jié)，都要重視涉稅問題，做好合規(guī)處理，千萬不要聽信所謂“財稅專家”的忽悠。

容誠稅務師事務所（廈門）有限公司合伙人周斌分析，選購資產(chǎn)時，應結(jié)合公司規(guī)模、盈利水平等實際狀況進行采購。不要過度追求高檔豪車等超出企業(yè)實際經(jīng)營需要的資產(chǎn)。日常經(jīng)營中，還應加強資產(chǎn)的合規(guī)管理。舉例來說，企業(yè)購入車輛后，須建立健全車輛使用制度，規(guī)范車輛使用的申請、派車、行駛里程登記等，避免個人自用與生產(chǎn)經(jīng)營使用無法劃分，引發(fā)涉稅糾紛。

周斌還提醒，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，須并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個體工商戶的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

王維順建議企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，也要做到依法納稅。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓，購置時已抵扣進項稅額的，應按適用稅率繳納增值稅。若是低價轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人，根據(jù)稅收征收管理法第三十五條規(guī)定，對于計稅依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，應按市場公允價格申報納稅。需要注意的是，企業(yè)如果是將車輛等資產(chǎn)低價轉(zhuǎn)讓給股東、員工等企業(yè)內(nèi)部人員，對于轉(zhuǎn)讓金額低于公允價值的部分，應視同股東分紅或者工資薪金等所得，依法代扣代繳個人所得稅。

附：相關(guān)稅務稽查案例

行政相對人名稱: 廣州市***房地產(chǎn)咨詢有限公司

行政相對人類別: 法人及非法人組織

統(tǒng)一社會信用代碼 9144***611Q

行政處罰決定文書號: 穗稅一稽 罰 〔2022〕 64 號

違法行為類型: 其他違法

違法事實:

（一）增值稅方面 你單位于2022年4月29日向稅務機關(guān)申請并取得退還增量增值稅留抵稅款241,121.43元，其中包括44份增值稅專用發(fā)票和1份機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進項稅額合計145,923.03元，屬于你單位實際用于個人消費的購進機動車、空調(diào)等貨物（服務）（發(fā)票情況詳見附表），造成多申請并取得增值稅退稅款合計145,923.03元。

（二）企業(yè)所得稅方面 1.上述第（一）點問題，涉及你單位將上述45份增值稅專用發(fā)票作為記賬憑據(jù)，分別在2019年度至2021年度記入“管理費用”科目，以及通過“固定資產(chǎn)”科目核算計提折舊，記入“管理費用”科目合計286,038.44元，其中：2019年度59,570.20元，2020年度107,842.60元 ，2021年度 118,625.64元。2.你單位為上述第（一）點問題涉及的機動車購買保險費，取得增值稅普通發(fā)票1份，發(fā)票代碼為044002000511，發(fā)票號碼為85181693，價稅合計16,414.90元，在2021年度記入“管理費用”科目16,414.90元。3.你單位在2020年8月購進二手車1輛（車牌號粵A-797VU），取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票2份，發(fā)票代碼為044002000117，發(fā)票號碼分別為00196271和00114325，車價合計990,000元，通過“固定資產(chǎn)”科目核算并計提折舊，在2020年度至2021年度記入“管理費用”科目合計118,340.01元，其中：2020年度22,310.01元，2021年度96,030元。4.你單位為上述第（一）點問題涉及的機動車、第3點二手車等車輛一并購買車船稅，在2020年度至2021年度記入“稅金及附加”科目合計8,160元，其中：2020年度3,960元，2021年度4,200元。上述第1點至第4點的費用均與你單位經(jīng)營業(yè)務和取得收入無關(guān)，你單位已在企業(yè)所得稅稅前扣除金額合計428,953.35元，其中：2019年度59,570.20元，2020年度134,112.61元，2021年度235,270.54元，至檢查日止沒有作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

上述違法事實有以下證據(jù)證明：（1）你單位申請退還增量留抵稅額的電子稅務局申請界面截圖、相關(guān)會計處理的記賬憑證、明細賬復印件；（2）你單位取得上述發(fā)票及相關(guān)記賬憑證、明細賬復印件；（3）你單位相關(guān)所屬期增值稅申報表和企業(yè)所得稅申報表復印件；（4）向你單位財務負責人詢問制作的《詢問筆錄》；（5）你單位法定代表人陳某某及該公司出具的《情況說明》及相關(guān)附表；（6）經(jīng)你單位確認的《稅務稽查工作底稿》；（7）其他證據(jù)。我局于2022年 6月22日向你單位送達《稅務行政處罰事項告知書》（穗稅一稽罰告〔2022〕58號）后，你單位未提出陳述、申辯意見，也未在規(guī)定期限內(nèi)提出聽證申請。

處罰依據(jù): 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款和《財政部 稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）第十二條第三款/《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款

處罰類別: 罰款

處罰內(nèi)容: （一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款和《財政部 稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）第十二條第三款“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理”的規(guī)定，你單位上述虛增進項稅額，進行虛假納稅申報，向稅務機關(guān)申請并取得增值稅留抵退稅款145,923.03元，同時，在賬簿上多列支出，不繳少繳2019年度企業(yè)所得稅2,978.51元的行為已構(gòu)成偷稅，擬對你單位處以罰款合計148,901.54元，其中：增值稅罰款145,923.03元，企業(yè)所得稅罰款2,978.51元。（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，你單位上述編造虛假計稅依據(jù)，虛列費用在計算應納稅所得額時扣除，造成2020年度和2021年度虛報虧損額合計369,383.15元，經(jīng)我局發(fā)出《責令限期改正通知書》（穗稅一稽限改 〔2022〕15號），你單位已作相應更正申報，擬對你單位編造虛假計稅依據(jù)的行為處罰款18,469.16元。

罰款金額（萬元）: 16.73707

處罰決定日期: 2022-06-30

處罰機關(guān): 國家稅務總局廣州市稅務局第一稽查局