7月26日，深圳市發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈深圳市促進生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)集群高質(zhì)量發(fā)展的若干措施〉等三個政策措施的通知》，大力促進生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、高端醫(yī)療器械產(chǎn)業(yè)和大健康產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。生命健康企業(yè)往往涉及生命健康、智慧檢測、藥物研發(fā)等前沿領(lǐng)域，研發(fā)投入較大，對內(nèi)部稅務(wù)管理的要求很高，需要高度重視風(fēng)險防控。

易錯點1：無償提供辦公樓未作視同銷售處理

生命健康企業(yè)往往采用集群式管理。在集群式管理模式下，一些企業(yè)的母子公司之間不僅在業(yè)務(wù)上緊密銜接，而且在財務(wù)處理上也是統(tǒng)一管理。這導(dǎo)致一些生命健康企業(yè)對無償提供使用的資產(chǎn)稅務(wù)處理不準確，引發(fā)涉稅風(fēng)險。

◎典型案例◎

M公司是一家生物技術(shù)研發(fā)企業(yè)，租賃了一棟辦公樓，無償提供給子公司N公司經(jīng)營使用。稅務(wù)人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，對租賃甲辦公樓發(fā)生的租金和水電費，M公司憑取得的增值稅專用發(fā)票，計算抵扣了進項稅額，但對無償提供給N公司使用的辦公樓，卻未作視同銷售處理。

◎分析提醒◎

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。案例中，M公司由于理解疏忽，將N公司經(jīng)營過程中發(fā)生的租金、水電費等相應(yīng)的進項稅額，計入了自己當期可抵扣進項稅額，但未計算無償提供給N公司使用物業(yè)的視同銷售收入，不符合規(guī)定要求。

對于無償使用的項目，相關(guān)企業(yè)務(wù)必做好臺賬，仔細按規(guī)定核算進項稅額與銷項稅額，準確計算應(yīng)納稅額，確保不出現(xiàn)少計收入、多抵扣進項稅額的情形。

易錯點2：常規(guī)性升級項目享受加計扣除優(yōu)惠

研發(fā)投入較大，是生命健康企業(yè)的共性特點。在此過程中，準確適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，對生命健康企業(yè)來說非常重要。但是，一些生命健康企業(yè)在研發(fā)費用歸集時，誤將常規(guī)性升級項目納入其中，給自己帶來風(fēng)險。

◎典型案例◎

生物技術(shù)研發(fā)企業(yè)Q公司在企業(yè)所得稅納稅申報時，享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。但是，對于Q公司正在進行的某研發(fā)項目，稅務(wù)機關(guān)在梳理項目情況后認為，該項目屬于產(chǎn)品的常規(guī)性升級，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。于是，稅務(wù)機關(guān)委托市科技創(chuàng)新委員會，對該項目進行了鑒定。市科技創(chuàng)新委員會回復(fù)稱，由于創(chuàng)新性不強、未見研究開發(fā)費用的財務(wù)資料等原因，Q公司該項目未通過鑒定，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

◎分析提醒◎

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。若經(jīng)鑒定不符合要求的，不得享受研發(fā)費用加計扣除政策。

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，要重點關(guān)注自己的研發(fā)項目是否符合政策要求。需要提醒的是，企業(yè)申報加計扣除時，應(yīng)結(jié)合政策法規(guī)要求，如實申報加計扣除金額，并按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

易錯點3：將“配套采購”等同于“配套出口”處理

近年來，生命健康產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為全球一大熱點產(chǎn)業(yè)。“走出去”拓展海外市場，擴大國際影響力，實現(xiàn)在全球市場賽道的高速增長，是不少生命健康企業(yè)的選擇。但對于一些“走出去”的生命健康企業(yè)來說，進出口業(yè)務(wù)的涉稅管理，是風(fēng)險高發(fā)區(qū)。

◎典型案例◎

醫(yī)療器械企業(yè)P公司主要從事氧化鋯瓷塊等口腔材料的生產(chǎn)與出口。稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，從進項稅額構(gòu)成來看，P公司發(fā)生的采購行為，主要涉及氧化鋯粉等化學(xué)原材料，但在申報出口退稅時，卻將部分雕刻機等設(shè)備以視同自產(chǎn)的方式進行了申報。經(jīng)與企業(yè)財務(wù)負責(zé)人溝通，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，這主要是因為企業(yè)認為，代客戶在國內(nèi)采購的雕刻機等設(shè)備，可以一并退稅。最終，對P公司已申報的雕刻機等設(shè)備，稅務(wù)機關(guān)進行了不予退稅處理。

◎分析提醒◎

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。其中，視同自產(chǎn)貨物的外購貨物，應(yīng)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。同時，該貨物還應(yīng)該是用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件，或是不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成成套設(shè)備。

在本案例中，雕刻機等設(shè)備其實是P公司應(yīng)國外客戶的要求，在出口自產(chǎn)氧化鋯瓷塊的同時，單獨代其進行采購的，并不屬于配套出口的情形，不能適用視同自產(chǎn)的政策。P公司應(yīng)將雕刻機等設(shè)備的銷售額申報免稅，并將對應(yīng)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。

醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)在進行出口退(免)稅申報時，應(yīng)準確區(qū)分出口的產(chǎn)品是否為自產(chǎn)貨物，非自產(chǎn)貨物出口是否符合視同自產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，強化內(nèi)控管理，避免因政策適用錯誤導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。