企業(yè)由于考慮成本效益的因素，加上近年疫情原因?qū)е碌挠霉るy問(wèn)題，大部分企業(yè)會(huì)選擇將一些輔助工序進(jìn)行勞務(wù)外包，實(shí)際中也存在部分?jǐn)M上市企業(yè)通過(guò)勞務(wù)外包規(guī)避勞務(wù)派遣用工人數(shù)占比不超過(guò)10%的限制，本文通過(guò)對(duì)北京證券交易所IPO企業(yè)進(jìn)行分析，在該篇文章中對(duì)勞務(wù)外包進(jìn)行總結(jié)，包括勞務(wù)外包關(guān)注重點(diǎn)、核查程序、政策依據(jù)、案例介紹等。

01 勞務(wù)外包介紹

1、勞務(wù)外包介紹

將人事管理的部分或全部工作外包給一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，叫做勞務(wù)外包，發(fā)包企業(yè)對(duì)勞務(wù)外包單位的員工不進(jìn)行直接管理，其工作形式和工作時(shí)間由勞務(wù)外包單位自己安排確定。

關(guān)注重點(diǎn)主要集中以下方面，首先是合規(guī)方面，勞務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)是否合法合規(guī)，對(duì)特殊行業(yè)，勞務(wù)公司是否具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)；其次是財(cái)務(wù)核算方面，關(guān)注是否通過(guò)勞務(wù)外包規(guī)避正常勞務(wù)支出，虛減成本，具體落腳點(diǎn)會(huì)落實(shí)到勞務(wù)外包供應(yīng)商是不是關(guān)聯(lián)方，定價(jià)是否和市場(chǎng)價(jià)格存在較大差異，以及分析勞務(wù)外包對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和利潤(rùn)的影響；最后是關(guān)注勞務(wù)外包的工序是否涉及生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，是否會(huì)影響發(fā)行人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2、核查程序

針對(duì)勞務(wù)外包，中介機(jī)構(gòu)的核查程序主要包括：

（1）獲取發(fā)行人各期對(duì)各供應(yīng)商采購(gòu)金額，檢查勞務(wù)外包合同和外包工資結(jié)算表，并訪談發(fā)行人總經(jīng)理，了解采購(gòu)勞務(wù)內(nèi)容；

查閱勞務(wù)供應(yīng)商工商資料，并取得各供應(yīng)商提供的與發(fā)行人及其供應(yīng)商不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的聲明；核查發(fā)行人實(shí)際控制人、董監(jiān)高和出納的銀行流水，檢查是否存在與上述勞務(wù)供應(yīng)商存在資金往來(lái)。

（2）訪談發(fā)行人總經(jīng)理等管理層，了解勞務(wù)外包供應(yīng)商的選取方式以及定價(jià)方式等，比較不同勞務(wù)供應(yīng)商對(duì)同類(lèi)勞務(wù)的采購(gòu)價(jià)格是否存在較大差異，比較發(fā)行人勞務(wù)采購(gòu)價(jià)格與所在地勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格是否匹配。

（3）訪談發(fā)行人勞務(wù)供應(yīng)商，了解發(fā)行人支付勞務(wù)外包費(fèi)用的方式，核查是否存在其他通過(guò)發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方或員工支付勞務(wù)外包人員薪酬的情形。

（4）查詢國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、中國(guó)執(zhí)行信息公開(kāi)網(wǎng)、中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)等網(wǎng)站；檢查訴訟情況。

（5）訪談發(fā)行人安全生產(chǎn)負(fù)責(zé)人并查閱應(yīng)急管理局、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)出具的合規(guī)證明等文件；了解公司是否存在因安全生產(chǎn)受到行政處罰或發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故。

02 相關(guān)法律法規(guī)介紹

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第53號(hào)——北京證券交易所上市公司年度報(bào)告》

第五十四條公司應(yīng)當(dāng)披露公司及其控股子公司員工情況，包括在職員工的數(shù)量、人員構(gòu)成（如管理人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、行政人員等）、教育程度、員工薪酬政策、培訓(xùn)計(jì)劃以及需公司承擔(dān)費(fèi)用的離退休職工人數(shù)。

對(duì)于勞務(wù)外包數(shù)量較大的，公司應(yīng)當(dāng)披露勞務(wù)外包的工時(shí)總數(shù)和支付的報(bào)酬總額。

《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答（2020年修訂）》問(wèn)題47、首發(fā)企業(yè)勞務(wù)外包情形，中介機(jī)構(gòu)需重點(diǎn)關(guān)注哪些方面內(nèi)容？

答：部分首發(fā)企業(yè)存在將較多的勞務(wù)活動(dòng)交由專(zhuān)門(mén)勞務(wù)外包公司實(shí)施情況的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以下方面：

（1）該等勞務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性等情況，比如是否為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，是否具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)，業(yè)務(wù)實(shí)施及人員管理是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)行人與其發(fā)生業(yè)務(wù)交易的背景是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)；

（2）勞務(wù)公司是否專(zhuān)門(mén)或主要為發(fā)行人服務(wù)，如存在主要為發(fā)行人服務(wù)的情形，應(yīng)關(guān)注其合理性及必要性、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定及披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于該類(lèi)情形應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)重于形式角度按關(guān)聯(lián)方的相關(guān)要求進(jìn)行核查，并特別考慮其按規(guī)范運(yùn)行的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，以及對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行條件的影響；

（3）勞務(wù)公司的構(gòu)成及變動(dòng)情況，勞務(wù)外包合同的主要內(nèi)容，勞務(wù)數(shù)量及費(fèi)用變動(dòng)是否與發(fā)行人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配，勞務(wù)費(fèi)用定價(jià)是否公允，是否存在跨期核算情形。

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就上述方面進(jìn)行充分論證，并發(fā)表明確意見(jiàn)。

03 IPO案例介紹

案例一：三維股份及東吳證券關(guān)于第二輪問(wèn)詢的回復(fù)

該案例較為典型，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人采購(gòu)的勞務(wù)外包服務(wù)分別為399.25萬(wàn)元、770.33萬(wàn)元、845.36萬(wàn)元、555.59萬(wàn)元，勞務(wù)外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升，加上發(fā)行人存在通過(guò)勞務(wù)公司支付銷(xiāo)售人員提成的情形，所以監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)勞務(wù)外包的真實(shí)性進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)發(fā)行人：

（1）披露各期對(duì)各供應(yīng)商的采購(gòu)金額、采購(gòu)的勞務(wù)內(nèi)容，各勞務(wù)外包供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來(lái)、其他業(yè)務(wù)往來(lái)或其他利益安排。

（2）說(shuō)明對(duì)成立于2017年9月、2018年12月的兩家供應(yīng)商是否成立不久即合作，如是，請(qǐng)說(shuō)明合作的商業(yè)合理性。

（3）說(shuō)明對(duì)各勞務(wù)供應(yīng)商采購(gòu)勞務(wù)的定價(jià)方式、勞務(wù)采購(gòu)價(jià)格，不同供應(yīng)商之間同類(lèi)勞務(wù)的采購(gòu)價(jià)格是否存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格是否匹配。

（4）結(jié)合勞務(wù)外包具體內(nèi)容說(shuō)明勞務(wù)外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升的原因，說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人對(duì)上述外包人員的實(shí)際管理方式，是否存在通過(guò)勞務(wù)外包規(guī)避正常勞務(wù)支出，分析勞務(wù)外包對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和利潤(rùn)的影響。

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查上述事項(xiàng)并發(fā)表明確意見(jiàn)，詳細(xì)說(shuō)明核查程序、內(nèi)容、范圍與結(jié)論。

【回復(fù)】

（一）披露各期對(duì)各供應(yīng)商的采購(gòu)金額、采購(gòu)的勞務(wù)內(nèi)容，各勞務(wù)外包供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來(lái)、其他業(yè)務(wù)往來(lái)或其他利益安排。

1、供應(yīng)商采購(gòu)具體情況

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人對(duì)各供應(yīng)商的采購(gòu)金額如下：

單位：萬(wàn)元

注[1]：鎮(zhèn)江青山人力資源服務(wù)有限公司與江蘇艾馳阿信息科技有限公司均為呂福殿控制，此處對(duì)其進(jìn)行了合并披露。

注[2]：此處勞務(wù)外包金額為剔除通過(guò)勞務(wù)費(fèi)用支付的銷(xiāo)售費(fèi)用后的金額。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人向上述供應(yīng)商采購(gòu)的勞務(wù)內(nèi)容主要為生產(chǎn)過(guò)程中打孔、包裝、切割等部分輔助性工序。

上述勞務(wù)外包供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；除鎮(zhèn)江青山人力資源服務(wù)有限公司的關(guān)聯(lián)公司江蘇艾馳阿信息科技有限公司與發(fā)行人存在通過(guò)勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放獎(jiǎng)金涉及的資金往來(lái)外，上述勞務(wù)外包供應(yīng)商與發(fā)行人除勞務(wù)外包業(yè)務(wù)及其涉及的資金往來(lái)外，不存在其他資金往來(lái)、業(yè)務(wù)往來(lái)和其他利益安排。

（二）說(shuō)明對(duì)成立于2017年9月、2018年12月的兩家供應(yīng)商是否成立不久即合作，如是，請(qǐng)說(shuō)明合作的商業(yè)合理性。

發(fā)行人與鎮(zhèn)江藍(lán)領(lǐng)就業(yè)服務(wù)有限公司2018年開(kāi)始合作，與江蘇文天人力資源有限公司2019年開(kāi)始合作，發(fā)行人選擇勞務(wù)外包供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)為在價(jià)格公允的前提下，對(duì)方是否能夠提供足夠的勞務(wù)外包人員，因此，對(duì)于選擇與有些成立時(shí)間較短的供應(yīng)商合作主要系對(duì)方能夠及時(shí)提供足夠的勞務(wù)外包人員，具有商業(yè)合理性。

（三）說(shuō)明對(duì)各勞務(wù)供應(yīng)商采購(gòu)勞務(wù)的定價(jià)方式、勞務(wù)采購(gòu)價(jià)格，不同供應(yīng)商之間同類(lèi)勞務(wù)的采購(gòu)價(jià)格是否存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格是否匹配。

發(fā)行人一般通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)詢價(jià)方式選取供應(yīng)商，結(jié)合行業(yè)平均水平、歷年項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)積累、當(dāng)年人工市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、各類(lèi)工種的難度等因素與供應(yīng)商協(xié)商確定采購(gòu)價(jià)格。

勞務(wù)采購(gòu)價(jià)格根據(jù)勞務(wù)人員所從事工種的不同制定不同的采購(gòu)價(jià)格，比如按照目前發(fā)行人執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)，打孔工種的基本小時(shí)工資為30.11元，割管工的基本小時(shí)工資為25.56元。

發(fā)行人對(duì)不同供應(yīng)商同類(lèi)工種的采購(gòu)價(jià)格保持一致。發(fā)行人所在鎮(zhèn)江地區(qū)普工小時(shí)工資為27元左右（數(shù)據(jù)來(lái)源為58同城），發(fā)行人勞務(wù)采購(gòu)價(jià)格與所在地勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格相匹配。

（四）結(jié)合勞務(wù)外包具體內(nèi)容說(shuō)明勞務(wù)外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升的原因，說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人對(duì)上述外包人員的實(shí)際管理方式，是否存在通過(guò)勞務(wù)外包規(guī)避正常勞務(wù)支出，分析勞務(wù)外包對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和利潤(rùn)的影響。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人的勞務(wù)外包金額如下：

單位：萬(wàn)元

注[1]：此處勞務(wù)外包金額為剔除通過(guò)勞務(wù)費(fèi)用支付的銷(xiāo)售費(fèi)用后的金額。

報(bào)告期內(nèi)，勞務(wù)外包金額逐步增加，主要系發(fā)行人收入規(guī)模增加，用工需求增加所致。2019年開(kāi)始，發(fā)行人業(yè)務(wù)量激增，加之2020年開(kāi)始受疫情影響，外地來(lái)鎮(zhèn)江務(wù)工人員減少，發(fā)行人短期內(nèi)無(wú)法招聘到足夠的車(chē)間工人，因此將打孔、包裝、切割等部分輔助性工序采用勞務(wù)外包的方式解決，使得勞務(wù)外包費(fèi)用占比由2018年的3.07%提高到2021年1-6月的6.02%。

根據(jù)發(fā)行人與勞務(wù)外包公司簽署的勞務(wù)外包合同，約定由勞務(wù)外包公司進(jìn)行管理，外派員工在發(fā)行人作業(yè)期間，發(fā)行人有權(quán)對(duì)其日常行為及作業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督，如有不良行為，勞務(wù)外包公司在收到發(fā)行人的反饋后應(yīng)及時(shí)處理。發(fā)行人不存在通過(guò)勞務(wù)外包方式規(guī)避正常勞務(wù)支出的情形。

由于發(fā)行人支付給勞務(wù)公司的費(fèi)用已包含了相關(guān)勞務(wù)人員的社保費(fèi)用，且對(duì)于同種工序，勞務(wù)外包人員與正式員工單位工時(shí)薪酬無(wú)重大差異，因此采用勞務(wù)外包方式或者自有人員產(chǎn)生的成本費(fèi)用不會(huì)發(fā)生重大變化，對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和利潤(rùn)不存在重大影響。

核查結(jié)論

經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：

1、除已披露的通過(guò)勞務(wù)公司支付銷(xiāo)售人員部分獎(jiǎng)金涉及的勞務(wù)公司外，各勞務(wù)外包供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方除正常支付勞務(wù)費(fèi)用涉及的資金往來(lái)外，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來(lái)、其他業(yè)務(wù)往來(lái)或其他利益安排；

2、發(fā)行人選擇勞務(wù)外包供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)為在價(jià)格公允的前提下，對(duì)方是否能夠提供足夠的勞務(wù)外包人員，因此，對(duì)于選擇與有些成立時(shí)間較短的供應(yīng)商合作主要系對(duì)方能夠及時(shí)提供足夠的勞務(wù)外包人員，具有商業(yè)合理性；

3、發(fā)行人對(duì)不同供應(yīng)商之間同類(lèi)勞務(wù)的采購(gòu)價(jià)格不存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格匹配；

4、發(fā)行人不存在通過(guò)勞務(wù)外包方式規(guī)避正常勞務(wù)支出的情形，勞務(wù)外包對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和利潤(rùn)不存在重大影響。

案例二：奧迪威及民生證券關(guān)于第一輪問(wèn)詢的回復(fù)（更新2021年年報(bào)）

問(wèn)題6.外協(xié)加工和勞務(wù)外包的合規(guī)性。

根據(jù)申請(qǐng)材料，報(bào)告期發(fā)行人存在外協(xié)加工和勞務(wù)外包，勞務(wù)外包及勞務(wù)外協(xié)采購(gòu)額占比為24.33%、28.62%、26.62%和26.50%，其中向關(guān)聯(lián)方中晶實(shí)業(yè)采購(gòu)?fù)鈪f(xié)占比較大，并呈逐年上升趨勢(shì)。

勞務(wù)外包情況及其合規(guī)性。請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：

①報(bào)告期內(nèi)的用工模式，勞務(wù)外包的具體情況，勞務(wù)外包方、派遣方是否依法具備相應(yīng)資質(zhì)，外包業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的作用、是否存在核心環(huán)節(jié)外包或外協(xié)，發(fā)行人對(duì)勞務(wù)外包的質(zhì)量控制措施、產(chǎn)品責(zé)任分擔(dān)情況，發(fā)行人是否承擔(dān)該等勞務(wù)工的安全生產(chǎn)管理職責(zé)，是否存在安全事故，是否存在訴訟和糾紛及其具體情況，發(fā)行人與外包方、派遣方的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

②通過(guò)勞務(wù)外包單位提供的用工人數(shù)及其成本費(fèi)用，與當(dāng)?shù)仄骄毠ば匠晁绞欠翊嬖诓町惣捌湓?/strong>，勞務(wù)外包定價(jià)的公允性和勞務(wù)人工成本的合理性，相關(guān)務(wù)工人員的薪酬和社會(huì)保險(xiǎn)繳納是否符合有關(guān)規(guī)定，對(duì)發(fā)行人報(bào)告期成本費(fèi)用和盈利的影響。