承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓?和受讓?約定對某?時(shí)間節(jié)點(diǎn)之前的全部或部分債權(quán)、債務(wù)由原股東承擔(dān)，該時(shí)間節(jié)點(diǎn)之后的債權(quán)、債務(wù)由新股東承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?式。收購方要求轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日之前公司隱含的負(fù)債，以規(guī)避原股東隱藏債務(wù)繼而由新股東間接承擔(dān)公司資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的一種交易行為。自然人股東或法人股東以“承債式”股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式如何計(jì)算所得？以及如何會計(jì)處理？

一、個(gè)人所得稅的計(jì)算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕244號)規(guī)定，原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定有兩種方式：

一是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。該種計(jì)算方式適用于一人公司或各個(gè)股東按出資比例并按出資比例承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。

二是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。該計(jì)算方式適用不按出資比例分配，并各股東各自承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。

注意：上述兩種不同計(jì)算方式，對原股東承擔(dān)的債務(wù)均不包括應(yīng)付未付股東的利潤。對應(yīng)付未付的利潤應(yīng)當(dāng)單獨(dú)按照“利息、股息、紅利”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅是對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收?后，根據(jù)持股?例先清收債權(quán)、歸還后，再對每個(gè)股東進(jìn)?分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收?-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股?例。

舉例：A公司出資800萬，持有B公司80%股權(quán)，張三出資200萬，持有B公司20%股權(quán)。2022年5月，A公司將50%股權(quán)以2000萬元轉(zhuǎn)讓給C公司，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，原股東同意對股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前的債權(quán)、債務(wù)由原股東承擔(dān)，其中可以收回的債權(quán)500萬元，債務(wù)2100萬元。則100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓折合收入為4000萬元，計(jì)算A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（4000+500-2100-1000）*50%=700萬元。

注意：根據(jù)國稅函【2010】79號文規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

三、會計(jì)處理

以上述為例，對于被投資企業(yè)B公司來說，無實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)變化，變化的只是B公司的股東由A公司和張三變作了A公司、C公司和張三，其賬面的債權(quán)和債務(wù)由原股東承擔(dān)，相應(yīng)要銷賬，其差額部分計(jì)入資本公積。

1、被投資企業(yè)B公司的會計(jì)處理：根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議內(nèi)容、相關(guān)股東收據(jù)、工商變更手續(xù)：

借：其他應(yīng)付款2100(原債務(wù))

貸：其他應(yīng)收款500(原債權(quán))

貸：資本公積1600

借：實(shí)收資本-A公司500

貸：實(shí)收資本-C公司500

2、C公司的會計(jì)處理：C公司的股權(quán)收購價(jià)2000萬元，根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)股東收據(jù):

借：長期股權(quán)投資-A公司2000