【財稅星空點評】近日，江西省稅務(wù)局官網(wǎng)網(wǎng)站“納稅人學(xué)堂”中刊載的全南縣稅務(wù)局關(guān)于印花稅法實施培訓(xùn)的講義，其中對于《印花稅法》、財政部、總局征管口徑文件發(fā)布后，大家仍有理解爭議的問題，在講義中都明確涉及了，值得大家參考：

一、如何理解個人簽訂的動產(chǎn)買賣合同不征收印花稅

雖然《印花稅法》所附的稅率表中，對于“買賣合同”寫了“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”，但是目前仍然有人存在爭議的點在于，個人書立的動產(chǎn)買賣合同可能是個人——個人，也可能是個人——企業(yè)。如果是個人——企業(yè)書立的動產(chǎn)買賣合同，是全部不收，還是僅不收個人的，企業(yè)的還要交？在《培訓(xùn)講義》中，明確了：“備注中“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”是指，動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。”

二、進一步明確《印花稅法》仍是按照正列舉原則征稅

《培訓(xùn)講義》中闡述了：印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例正列舉方式，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿?！墩邎?zhí)行口徑公告》（即財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實踐中問題較為集中的憑證，并未對所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進行列舉。這就是告訴大家，在實際執(zhí)法中，千萬不能是反列舉去執(zhí)法，即認為只要不是財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號中寫的不征印花稅的合同，都要繳納印花稅。

三、明確書面合同的界定可參考《民法典》

征收印花稅的合同必須是書面合同，口頭合同不征收印花稅。對于如何界定書面合同，《培訓(xùn)講義》中闡述了：如何界定“書面合同”亦需遵循相關(guān)法律法規(guī)，作為調(diào)整民事關(guān)系、維護社會和經(jīng)濟秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對書面形式合同已有相關(guān)規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款“書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式”。因此，《印花稅稅目稅率表》中“書面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。

四、如何理解借款合同印花稅問題

在《印花稅法》后附的稅目稅率表中，對于借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)”具體范圍，可以參考中國銀行保險監(jiān)督管理委員會公布的名單。但是，其中括號中寫了“不包括同業(yè)拆借”。這次，在《培訓(xùn)講義》中闡述了：“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

這就意味著，金融機構(gòu)和其他金融機構(gòu)簽訂的借款合同，只有同業(yè)拆借合同不繳納印花稅。其他不屬于中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》規(guī)定的借款合同，仍然需要繳納印花稅。

但是，對于其他爭議問題，比如貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)合同、質(zhì)押式回購、買斷式回購合同、保理合同等是否繳納印花稅，如果按照《印花稅法》嚴格按照正列舉合同列明征稅，而不是按照交易實質(zhì)界定交易行為征稅原則，這些合同都不應(yīng)該繳納印花稅。

印花稅法政策解讀培訓(xùn)課件

授課人：吳燦

一、關(guān)于納稅人

稅法第一條明確單位和個人在兩種情況下屬于印花稅納稅人，一是在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人；二是在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。

對于第一種情況的納稅人，稅法第二條、第三條進行了解釋：應(yīng)稅憑證是指稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿，證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

對于第二種情況的納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》（備注：是指財政部、稅務(wù)總局公告2022年第22號文件）按照應(yīng)稅憑證標(biāo)的的不同，參考增值稅、所得稅相關(guān)規(guī)定，以便利征納為原則，分四類情形進行了明確，

一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；

二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；

三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

以上兩種情況的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。為規(guī)范納稅人申報繳納印花稅，《征管事項公告》（備注：是指稅務(wù)總局公告2022年第14號，下同）規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

另外，對于部分特殊情形如何確定納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》進行了明確，一是明確“書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人”原則；二是據(jù)前述原則，明確采用委托借款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。明確按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

二、關(guān)于應(yīng)稅憑證和稅目稅率

（一）應(yīng)稅憑證

印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例正列舉方式，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。同時，考慮到征管實際，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅；二是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅；三是結(jié)合征管實際，新增明確部分憑證不屬于印花稅征收范圍規(guī)定，這些憑證包括：人民法院的生效法律文書，仲裁機構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)察文書；縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書；總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。需要說明的是，《政策執(zhí)行口徑公告》明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實踐中問題較為集中的憑證，并未對所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進行列舉。

（二）稅目稅率

一是怎么理解“書面合同”。印花稅立法遵循稅制平移原則，為避免對口頭形式或者其他形式合同征稅，擴大征稅范圍，《印花稅稅目稅率表》明確應(yīng)稅合同應(yīng)為書面合同?？紤]到納稅人書立合同應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，而如何界定“書面合同”亦需遵循相關(guān)法律法規(guī)，作為調(diào)整民事關(guān)系、維護社會和經(jīng)濟秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對書面形式合同已有相關(guān)規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款“書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式”。因此，《印花稅稅目稅率表》中“書面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。

二是怎么理解買賣合同備注內(nèi)容。印花稅立法過程中，考慮到暫行條例制定之時，稅目中的“購銷合同”主要是參考當(dāng)時的經(jīng)濟合同法中相關(guān)概念，而經(jīng)濟合同法主要調(diào)整的是企業(yè)之間的經(jīng)濟行為。后隨著民事法律制度的不斷完善和發(fā)展，“購銷合同”逐步被吸納合并到“買賣合同”的概念當(dāng)中，但暫行條例一直未做調(diào)整。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》中“買賣合同”按照《民法典》相關(guān)規(guī)定，簽訂主體包括個人，因此在備注中明確買賣合同不包括個人訂立的動產(chǎn)買賣合同，遵循了印花稅立法稅制平移的原則。具體來說，備注中“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”是指，動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。

三是怎么理解借款合同備注內(nèi)容?？紤]到銀行業(yè)金融機構(gòu)等概念已有相關(guān)主管部門明確，因此借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)”具體范圍，可以參考中國銀行保險監(jiān)督管理委員會公布的名單；“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

三、關(guān)于計稅依據(jù)和補稅、退稅

（一）稅法第五條規(guī)定，印花稅的計稅依據(jù)如下：應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

稅法在計稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實際，重點明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，同時《政策執(zhí)行口徑公告》對納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計稅依據(jù)以及補稅退稅內(nèi)容進行了更加詳細的規(guī)定，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益，具體為：明確納稅人應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

（二）稅法第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

為便利納稅人申報繳納和稅務(wù)機關(guān)征收管理，《征管事項公告》明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

（三）稅法第七條規(guī)定，證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。完善了證券交易印花稅相關(guān)政策，規(guī)范了證券交易印花稅征管。

（四）稅法第八條規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。與其他稅法規(guī)定保持一致。

（五）稅法第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。延續(xù)了現(xiàn)行政策。

（六）稅法第十條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。同時，《政策執(zhí)行口徑公告》對同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，對現(xiàn)行政策進行了優(yōu)化，保障納稅人合法權(quán)益，具體為：同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，應(yīng)以納稅人平均分攤的應(yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。

（七）稅法第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。延續(xù)了現(xiàn)行政策。

《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。二是納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。三是應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。四是境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。五是未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。六是納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

稅法第十二條規(guī)定，下列憑證免征印花稅：應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證；農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

同時，《優(yōu)惠政策銜接公告》明確，對現(xiàn)行印花稅優(yōu)惠政策按繼續(xù)執(zhí)行、宣布失效和廢止三種方式分類處理。其中對仍在執(zhí)行且印花稅法沒有規(guī)定的印花稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行；對一些階段性改革工作或特定事項出臺的個案印花稅優(yōu)惠政策，因已執(zhí)行完畢，印花稅法實施后宣布失效；對于已被印花稅法的新規(guī)定替代以及不再屬于印花稅法規(guī)定的征稅范圍的印花稅優(yōu)惠政策，在印花稅法實施后一并廢止。

《政策執(zhí)行口徑公告》對稅法規(guī)定免稅情形涉及的主體進行了明確，具體為：一是享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場，具體范圍為以該家庭為基本經(jīng)營單元，以農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營為主業(yè)，以農(nóng)場經(jīng)營收入為家庭主要收入來源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營，納入全國家庭農(nóng)場名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場；二是享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校；三是享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會福利機構(gòu)，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)、兒童福利機構(gòu)、救助管理機構(gòu)、未成年人救助保護機構(gòu)；四是享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設(shè)立、符合《中華人民共和國慈善法》規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織；五是享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；六是享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。即我們可以簡單理解為印花稅優(yōu)惠政策普遍情況下雙邊免、特殊情況下單邊免。

為便利納稅人及時享受政策紅利，《征管事項公告》明確納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人對印花稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

五、關(guān)于納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限

（一）稅法第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。新增規(guī)定。

（二）稅法第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

《征管事項公告》進一步明確了境外單位或者個人納稅地點，具體為：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

（三）稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。新增規(guī)定。

（四）稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。新增規(guī)定。

《征管事項公告》對納稅期限進一步作了細化規(guī)定，具體為：印花稅按季、按年或者按次計征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。境外單位或者個人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。

六、關(guān)于印花稅票

稅法第十七條規(guī)定，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

七、關(guān)于《印花稅稅源明細表》

《征管事項公告》修訂了《印花稅稅源明細表》的樣式，與原表相比，《印花稅稅源明細表》主要變化有三個方面，一是為優(yōu)化征管，增加了“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號”等9 個項目，其中1 個為必填項；二是根據(jù)稅法規(guī)定，對部分項目名稱進行修改，如“應(yīng)納稅憑證編號”改為“應(yīng)稅憑證編號”，“應(yīng)納稅憑證書立（領(lǐng)受）日期”改為“應(yīng)稅憑證書立日期”；三是增加表格智能填寫相關(guān)功能，包括“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號”由系統(tǒng)自動編號、“稅目”“子目”提供下拉菜單功能并設(shè)置對應(yīng)關(guān)系、“稅率”根據(jù)“稅目”“子目”選擇情況自動帶出等。下面，根據(jù)《征管事項公告》內(nèi)容設(shè)置3 個場景，演示納稅人應(yīng)如何填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

舉例說明1：納稅人甲按季申報繳納印花稅，2022 年第三季度書立買賣合同5 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計100 萬元，書立建筑工程合同1 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計1000 萬元，書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計500 萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時，填寫《印花稅稅源明細表》，在2022年10 月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人甲2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：

100 萬元×0.3‰+1000 萬元×0.3‰+500 萬元×0.5‰=5800 元

舉例說明2：納稅人乙按季申報繳納印花稅，2022 年第三季度書立財產(chǎn)保險合同100 萬份，合同所列保險費（不包括列明的增值稅稅款）共計100000 萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時，填寫《印花稅稅源明細表》，在2022 年10月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人乙2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：100000 萬元×1‰=100 萬元

舉例說明3：納稅人丙按季申報繳納印花稅，2022 年8月25 日書立鋼材買賣合同1 份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實際交付鋼材時，以交付當(dāng)日市場報價確定成交價據(jù)以結(jié)算，2022 年10 月12 日按合同結(jié)算買賣鋼材價款100萬元，2023 年3 月7 日按合同結(jié)算買賣鋼材價款300 萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實際結(jié)算時，填寫《印花稅稅源明細表》，分別在2022 年10 月、2023 年1 月、2023 年4 月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人丙2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：0 元×0.3‰=0 元

納稅人丙2023 年1 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：1000000 元×0.3‰=300 元

納稅人丙2023 年4 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：3000000 元×0.3‰=900 元

需要特別說明的是，合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的（包括同一稅款所屬期內(nèi)多次結(jié)算的情況），納稅人可以按稅目合并匯總填寫《印花稅稅源明細表》。