稅務(wù)文書送達公告（伍某某稅務(wù)處理決定書）

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第一稽查局2022年第90299號送達公告

發(fā)布時間：2022-07-22 17:57:43

來源：國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第一稽查局

伍某某（納稅人識別號：440782********7833）：

因采用直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達等方式無法向你單位送達稅務(wù)文書。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條的規(guī)定，向你單位公告送達《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號），文書內(nèi)容如下：

我局（所）于2022年6月2日至2022年6月28日對你（單位）（地址：廣東省江門市***）2017年11月1日至2018年2月28日繳納稅費情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）2017年11月30日，你與潘某某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市***投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元。2017年12月5日、2018年1月8日，潘某某支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計50,000,000元。2018年1月以上股權(quán)變更辦理工商變更手續(xù)，潘某某指定持有人李某變更登記為廣州市***投資有限公司15%股權(quán)持股股東。你以現(xiàn)金出資方式取得廣州市***投資有限公司15%股權(quán)的實繳資本為16,500,000元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)股權(quán)原值和合理費用為16,555,000元(實繳資本16,500,000元+印花稅55,000元)。你未按規(guī)定申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。

（二）你于2017年11月30日與潘某某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市***投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元，未按規(guī)定申報繳納印花稅。

以上事實有以下證據(jù)證明：

（1）《廣東省廣州市中級人民法院民事判決書》（（2020）粵01民終19686號）、《廣州市白云區(qū)人民法院民事判決書》（（2019）粵0111民初4336號）及相關(guān)證據(jù)材料；（2）對你授權(quán)代理人進行調(diào)查詢問的《詢問筆錄》；（3）從“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”打印的《企業(yè)信用信息公示報告》；（4）你出具的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年4月29日）、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的補充說明》、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年6月24日）；（5）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》復(fù)印件；（6）稅務(wù)征管系統(tǒng)導(dǎo)出個人所得稅、印花稅申報情況；（7）經(jīng)你授權(quán)代理人確認的《稅務(wù)稽查工作底稿》。

二、處理決定及依據(jù)

（一）追征個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第六條、第八條的規(guī)定，及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014年第67號）第二條、第三條、第四條、第八條、第九條和第二十條的規(guī)定，對伍某某股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依20%稅率，追征個人所得稅18,689,000元[（110,000,000元-16,500,000元-55,000元）×20%]。

（二）追征印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第三條、第七條、第八條及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第四條、第十五條、第十六條規(guī)定，對伍某某與潘某某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，依所載金額萬分之五稅率，應(yīng)追征印花稅55,000元(110,000,000元×0.0005）。

（三）加收滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規(guī)定，對其上述未按規(guī)定期限申報繳納的個人所得稅18,689,000元、印花稅55,000元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局白云區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，可自六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局（廣州市天河區(qū)華夏路3號）申請行政復(fù)議。

請你單位及時到我局（地址：廣州市白云區(qū)機場路131號）領(lǐng)取《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號）正本，否則，自公告之日起滿30日，上述《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號）正本即視為送達。

特此公告。

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第一稽查局

2022年7月22日

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險

一、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

是指企業(yè)的自然人股東依法將自己的股權(quán)出賣、贈與、轉(zhuǎn)讓給其他公司或個人的民事法律行為。

轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得。

二、涉及的主要風(fēng)險

“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”事項常見的涉稅風(fēng)險表現(xiàn)有：

1.轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)未申報繳納稅款或支付方支付時未履行代扣代繳義務(wù)。

2.以無償劃轉(zhuǎn)、平價或低于成本價的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未按公允價值申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

3.其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項未足額繳納相關(guān)稅款的風(fēng)險。

主要表現(xiàn)形式：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額風(fēng)險。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同（類似）條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格風(fēng)險。

三、涉及的主要稅種和稅收政策

涉及的主要稅種有個人所得稅和印花稅等。

1. 個人所得稅

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 )

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2006] 866號）

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）

（4）《中華人民共和國個人所得稅法》(2018修正，中華人民共和國主席令第9號)

（5）《個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）

2. 印花稅

（1）《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號，適用于2022年7月1日前業(yè)務(wù)）

（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字[1988]255號）

（3）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）

（4）中華人民共和國印花稅法（適用于2022年7月1日后業(yè)務(wù)）