大額咨詢費(fèi)支出，需要后附什么樣的證據(jù)鏈？

對(duì)于企業(yè)大額費(fèi)用的支出，原始憑證完整齊全的情況下，應(yīng)該附什么樣的單據(jù)？原始憑證不齊全的又該咋做？

解答：

咨詢費(fèi)，尤其是大額咨詢費(fèi)支出已經(jīng)成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代名詞！

咨詢費(fèi)，是指委托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。比如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問(wèn)題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題而支付咨詢費(fèi)，向保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人咨詢相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題而支付咨詢費(fèi)等。相關(guān)的專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師(事務(wù)所)、醫(yī)師、藥師、化工師、教師、管理師、營(yíng)銷策劃師、廣告策劃師、ISO咨詢師、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人等，以及向雖沒有國(guó)家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)亦可以列入咨詢費(fèi)支出。

咨詢費(fèi)一般按合同規(guī)定，或以咨詢問(wèn)題產(chǎn)生的收益來(lái)定價(jià)，可列入企業(yè)的管理費(fèi)用在稅前列支。

但是在實(shí)務(wù)中，咨詢費(fèi)支出被濫用的問(wèn)題，已經(jīng)成為虛開發(fā)票的高危項(xiàng)目之一，也是近年來(lái)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)范圍，只要在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)有咨詢費(fèi)支出的必然是該次稽查的重點(diǎn)之一。

近年來(lái)，從稅務(wù)局公布的稽查案例中，就出現(xiàn)了不少通過(guò)咨詢費(fèi)，虛開發(fā)票的案例，主要包括：

（1）通過(guò)開具沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的咨詢費(fèi)，套現(xiàn)企業(yè)資金存入個(gè)人賬戶，作為公司賬外資金。

（2）虛構(gòu)咨詢事宜，虛開多份咨詢費(fèi)項(xiàng)目發(fā)票，開票單位收到受票方款項(xiàng)扣除一定比例費(fèi)用（稅點(diǎn)）后，再將資金匯入指定個(gè)人賬戶中（資金回流）。

（3）在財(cái)務(wù)賬目中編造咨詢費(fèi)，將其包裝成合理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出。

（4）在接受貸款服務(wù)時(shí)，以咨詢費(fèi)名義向貸款方支付分解的利息支出等。因?yàn)橘J款服務(wù)利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而咨詢費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

以上各種手段虛開、虛列咨詢費(fèi)，都會(huì)嚴(yán)重影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除——本來(lái)以為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除，結(jié)果因?yàn)闃I(yè)務(wù)是虛假的，涉及到虛假開票，最后造成既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得稅前扣除。

咨詢費(fèi)發(fā)票虛開，在真發(fā)票假業(yè)務(wù)的情況下，通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票查詢平臺(tái)查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)螘r(shí)，一般無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛開的問(wèn)題。由于目前虛開增值稅普通發(fā)票有上升的趨勢(shì)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員取得這類發(fā)票，一定要在開具單位所在地的稅務(wù)局網(wǎng)站查詢資金流向是否真實(shí)。

為了更好規(guī)避由咨詢費(fèi)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在取得咨詢費(fèi)發(fā)票時(shí)，首先應(yīng)查詢開具發(fā)票單位納稅狀態(tài)是否為“非正常”。如果是“非正常”狀態(tài)，該發(fā)票不能作為報(bào)銷憑證，更不要支付款項(xiàng)。這種情況的出現(xiàn)，通常是暴力虛開的明顯特征，開票方一般是在設(shè)立公司2、3個(gè)月內(nèi)走逃，給企業(yè)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

其次，建議企業(yè)要求咨詢服務(wù)單位提交專業(yè)資質(zhì)、人員專業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料;同時(shí)要關(guān)注咨詢事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性;雙方單位聯(lián)系人、電話等信息也需要保留。

最后，企業(yè)要將咨詢事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式(如方案、報(bào)告等資料)的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在核查咨詢費(fèi)支出時(shí)，將上面所述相關(guān)資料核對(duì)并留存，對(duì)該交易事項(xiàng)綜合分析和研判后，有充分的事實(shí)證明屬于真實(shí)交易，可處理該份發(fā)票的入賬程序。

大額咨詢費(fèi)支出，如果只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄，沒有其他任何資料，無(wú)法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)后基本上就按照與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出處理，從而就不能在稅前扣除。

綜上所述，企業(yè)對(duì)于真實(shí)的咨詢費(fèi)支出，需要收集并存檔完整的證據(jù)材料，形成稅前扣除的證據(jù)鏈，切忌只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄。另外，企業(yè)不要輕信某些所謂的“稅務(wù)籌劃”，希望通過(guò)真發(fā)票假業(yè)務(wù)的咨詢費(fèi)支出來(lái)達(dá)到節(jié)稅避稅，否則就是給企業(yè)留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)可能被稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)。