隨著近幾年的直播帶貨走紅網(wǎng)絡(luò)，越來越多的人接受這種新型的購物方式，越來越多的商家也涌入直播行業(yè)進(jìn)行銷售。隨著銷售方式和種類的多樣化，商家在委托網(wǎng)紅直播時，需要注意的稅收風(fēng)險也應(yīng)運(yùn)而生。

下面首先簡單介紹一下目前市面上的三種直播銷售的模式：

01、企業(yè)直接與網(wǎng)絡(luò)主播簽訂勞務(wù)合同

商家和網(wǎng)絡(luò)主播個人直接簽署合作協(xié)議，相當(dāng)于主播向商家提供推廣服務(wù)，直播收入屬于主播的勞務(wù)報酬所得，主播通過直播帶貨所獲得的收入將按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，按次計征，預(yù)征稅率為20%～40%，次年需要參與綜合所得的匯算清繳。同時，網(wǎng)絡(luò)主播個人需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)取得對應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票后方可稅前扣除。

02、企業(yè)直接和直播平臺簽訂服務(wù)合同

企業(yè)直接和直播平臺簽訂服務(wù)合同，取得對應(yīng)的服務(wù)費(fèi)發(fā)票，方可稅前扣除。這種模式下面，網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺簽訂勞動合同，形成雇傭關(guān)系，帶貨主播就是公司員工，直播作為其工作內(nèi)容的一部分，無論是銷售額還是粉絲打賞都屬于公司收入，最后公司給主播的結(jié)算均作為工資薪金所得，按照7級超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。而委托直播帶貨的商家只要取得直播公司開出來的服務(wù)費(fèi)或者傭金發(fā)票，即可稅前扣除。

03、企業(yè)與直播個人成立的工作室或者公司簽訂服務(wù)合同

該種模式下面，企業(yè)取得對應(yīng)工作室或者公司開具的服務(wù)費(fèi)發(fā)票，方可稅前扣除。網(wǎng)絡(luò)主播成立的工作室與直播平臺屬于勞務(wù)關(guān)系。工作室一般屬于個人獨(dú)資企業(yè)或者個體工商戶形式，取得收入按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

在了解直播銷售的模式后，我們在這個過程中會支付給直播平臺或者網(wǎng)絡(luò)主播的費(fèi)用，大致分為兩部分：坑位費(fèi)，銷售傭金。下面我們分析一下這兩個費(fèi)用在增值稅和企業(yè)所得稅扣除時，我們需要注意的兩大方面問題。

坑位費(fèi)

企業(yè)委托主播公司進(jìn)行直播帶貨，一般需要向其支付一定的“坑位費(fèi)”。主播在進(jìn)行直播前，會先挑選部分商品，被選中的商品就相當(dāng)于在主播的直播間里“占了一個坑”。利用直播間的人氣，不僅商品的銷量會增加，而且商品的知名度也將大大提升，所以商品一旦被選中，企業(yè)就要付給主播公司或者網(wǎng)絡(luò)主播相應(yīng)的費(fèi)用，這就是所謂的“坑位費(fèi)”。

在現(xiàn)實(shí)銷售中，我們企業(yè)拿到的坑位費(fèi)發(fā)票一般是直播平臺或者是主播公司開出的，發(fā)票內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)”、“信息咨詢費(fèi)”、“平臺費(fèi)用”等內(nèi)容。企業(yè)拿到這些類型的發(fā)票會困惑應(yīng)作為什么費(fèi)用扣除。我們分析服務(wù)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，其實(shí)“坑位費(fèi)”的實(shí)質(zhì)，在稅法上是有法可依的。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文件”）規(guī)定，廣告服務(wù)，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，主要包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。由此可見，主播公司或網(wǎng)絡(luò)主播收取“坑位費(fèi)”，并在直播間宣傳相應(yīng)商品，屬于提供廣告服務(wù)，要按照廣告服務(wù)適用6%稅率，向商家開具增值稅發(fā)票。如果商家是增值稅一般納稅人，可以憑主播公司開具的增值稅專用發(fā)票，計算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

故不管對方開來的技術(shù)費(fèi)發(fā)票或者服務(wù)費(fèi)發(fā)票，我們均應(yīng)按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)認(rèn)定為廣告宣傳費(fèi)，并計入廣告宣傳費(fèi)科目，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

銷售傭金

直播帶貨銷售的傭金和之前傳統(tǒng)模式下的銷售傭金，在會計處理和稅務(wù)處理的方式都基本相同。企業(yè)在稅前扣除時，應(yīng)關(guān)注對應(yīng)的扣除比例限額問題，因?yàn)楦鶕?jù)直播銷售的市場環(huán)境和行情直播的傭金和手續(xù)費(fèi)比例普遍略高，一般銷售傭金在20%-35%之間，因此，需要特別關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的規(guī)定。

相關(guān)稅法依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）等文件對手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額作了規(guī)定。

實(shí)務(wù)中，商家發(fā)生直播帶貨的傭金支出，要根據(jù)服務(wù)協(xié)議或合同內(nèi)容，來判斷應(yīng)如何確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額。舉例來說，如果是主營鞋類及服裝銷售的企業(yè)，請主播公司直播銷售鞋類及服裝，那么，企業(yè)發(fā)生的傭金支出，應(yīng)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算可稅前扣除限額，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如果是主營保險服務(wù)的，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如電信企業(yè)，在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

涉稅風(fēng)險

由于網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的形式特殊性，也產(chǎn)生了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險，主要有：

1.認(rèn)為個人直播帶貨無需納稅；

2.直播平臺管理不規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)主播取得的銷售傭金等收入，未履行代扣代繳義務(wù)；或者要求網(wǎng)絡(luò)主播提供等額“替票”才給予結(jié)算；

3.不恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)借助“稅收洼地”避稅。

如前段時間，稅務(wù)部門在稅收大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)多名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對其進(jìn)行立案并開展全面深入的稅務(wù)稽查。通報顯示，網(wǎng)絡(luò)主播在直播期間，通過隱匿直播帶貨傭金收入偷逃個人所得稅，未依法申報其他生產(chǎn)經(jīng)營收入少繳有關(guān)稅款。

所以，作為取票方的委托直播的企業(yè)，應(yīng)該引起重視，首先在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)及時取得對應(yīng)的發(fā)票，核對發(fā)票的三流一致問題?，F(xiàn)在，自然人取得勞務(wù)報酬所得去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。在此情況下，支付企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。其次，為了避免幫助主播偷稅漏稅而簽訂虛假的或者不符合實(shí)際業(yè)務(wù)的合同或者將一個合同分拆不同主體簽訂而分散其收入所得，在簽訂合同時應(yīng)明確分開坑位費(fèi)和傭金的金額，以及是否包含增值稅。

在大數(shù)據(jù)時代，尤其是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，交易的痕跡都會留在互聯(lián)網(wǎng)上，在金三大數(shù)據(jù)監(jiān)管下是顯而易見的，近幾年查處的數(shù)個十幾億的涉稅案件，對每一位納稅人來說都是一堂稅收實(shí)踐課，不僅是主播們要增強(qiáng)納稅意識，作為委托方的企業(yè)也應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險意識，對稅收風(fēng)險進(jìn)行合理控制。