原標(biāo)題

從整體看——印花稅法主要呈現(xiàn)四方面變化

7月1日正式施行的《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱“印花稅法”），按照“稅制平移”的原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和征管實(shí)際，對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整完善。從總體上看，印花稅法對(duì)納稅人和征稅范圍的規(guī)定，基本維持了《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“暫行條例”）的規(guī)定。對(duì)納稅人而言，重點(diǎn)需要掌握四方面變化。

稅目簡(jiǎn)并，稅率降低

暫行條例設(shè)置了13個(gè)稅目，包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照；分4檔比例稅率（萬(wàn)分之零點(diǎn)五、萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之五、千分之一）和1檔定額稅率（按件5元）。

考慮到部分稅目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為較為接近，但稅率有所不同，如建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同為萬(wàn)分之五，建筑安裝工程承包合同為萬(wàn)分之三，納稅人易錯(cuò)誤選擇稅目、稅率，導(dǎo)致多繳或少繳稅款。同時(shí)，暫行條例部分稅目還采用5元定額稅率，已與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相匹配。鑒于此，印花稅法對(duì)稅目和稅率都進(jìn)行了調(diào)整，設(shè)置了4個(gè)稅目17個(gè)子稅目和4檔比例稅率。

具體來(lái)說(shuō)，主要涉及五個(gè)方面：一是將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同合并為建設(shè)工程合同，并將適用稅率由萬(wàn)分之五和萬(wàn)分之三統(tǒng)一調(diào)整為萬(wàn)分之三，以減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭(zhēng)議，簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)；二是將承攬合同、運(yùn)輸合同適用稅率下調(diào)為萬(wàn)分之三；三是將商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)適用稅率下調(diào)為萬(wàn)分之三，以鼓勵(lì)創(chuàng)新，降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)；四是將現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在稅法中固定下來(lái)，對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿中資金賬簿適用稅率由實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五，對(duì)其他賬簿不再征稅；五是刪除了權(quán)利、許可證照稅目。

此外，與現(xiàn)行法律和政策銜接，對(duì)部分應(yīng)稅憑證的名稱作了文字修改，增加融資租賃合同稅目。

稅制要素更加完善

暫行條例對(duì)納稅地點(diǎn)、納稅期限等規(guī)定較為原則，納稅方式僅規(guī)定了粘貼印花稅票一種方式。在征管實(shí)踐中，易出現(xiàn)納稅地點(diǎn)爭(zhēng)議、滯納金起算時(shí)間無(wú)法確定、完稅方式與其他稅種不一致等問(wèn)題。因此，印花稅法對(duì)納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅方式等稅制要素進(jìn)行了完善。

納稅地點(diǎn)方面，印花稅法第十三條明確，單位納稅人納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地，個(gè)人納稅人納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地。

納稅期限方面，印花稅法第十六條明確，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。

納稅方式方面，印花稅法第十七條明確，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納。這些稅制要素的完善，可有效避免重復(fù)征稅，通過(guò)與主要稅種的納稅期限、納稅方式保持一致，便利納稅申報(bào)和征收管理。

舉例來(lái)說(shuō)，2020年1月，位于A市的甲企業(yè)在B市簽訂了一份技術(shù)合同，根據(jù)暫行條例規(guī)定，甲企業(yè)既可以在A市繳納印花稅，也可以在B市繳納印花稅，易引起A、B兩市稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄爭(zhēng)議。印花稅法實(shí)施后，位于A市的甲企業(yè)的納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地A市，在A市以外書(shū)立的應(yīng)稅憑證甲企業(yè)均應(yīng)在A市繳納印花稅，增強(qiáng)企業(yè)印花稅管理的確定性。

法定優(yōu)惠范圍有所擴(kuò)大

在延續(xù)暫行條例優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，印花稅法新增了法定優(yōu)惠內(nèi)容。

具體來(lái)說(shuō)，包括以下四個(gè)部分：一是中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證，免征印花稅，以支持國(guó)防建設(shè)；二是農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅規(guī)定，以支持農(nóng)業(yè)發(fā)展；三是非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同，免征印花稅，以支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展；四是個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單，免征印花稅，以支持電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

筆者提醒，7月1日后，符合上述條件的納稅人即可享受相應(yīng)優(yōu)惠，具體按照“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受。

證券交易印花稅納入法律規(guī)范

此前，證券交易印花稅政策和征管有關(guān)規(guī)定，散落在各個(gè)稅收規(guī)范性文件中，法律級(jí)次不高、法律規(guī)范不足。印花稅法統(tǒng)一梳理上述政策，在延續(xù)現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)規(guī)定，一并上升為法律。印花稅法明確了證券交易印花稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、扣繳義務(wù)人等稅制要素。

具體來(lái)說(shuō)，證券交易印花稅的納稅人為中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，且對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收；征稅范圍為轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證；計(jì)稅依據(jù)為成交金額；扣繳義務(wù)人為證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)；扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日，且按周解繳。同時(shí)，印花稅法還明確，對(duì)證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)如何確定計(jì)稅依據(jù)等具體問(wèn)題。

整體上看，上述調(diào)整使得印花稅更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，能夠有效地保護(hù)納稅人權(quán)益，更加便利納稅人納稅申報(bào)，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。