隨著新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)，針對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在較多差異。今天小必先來(lái)對(duì)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理進(jìn)行小結(jié)。

會(huì)計(jì)處理

1、新舊準(zhǔn)則分析

與舊準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)(財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào))明確，在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

為什么新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)這個(gè)概念呢？

我們可以從資產(chǎn)和租賃的定義出發(fā)進(jìn)行分析：資產(chǎn)的確認(rèn)要以企業(yè)控制為前提條件，租賃的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件，其中之一為資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

因此基于以上定義，無(wú)論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，承租人都獲取了控制資產(chǎn)的權(quán)利，因此新準(zhǔn)則要求承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。

2、初始計(jì)量（常見(jiàn)處理）

借

使用權(quán)資產(chǎn)（主要包括租賃負(fù)債初始計(jì)量金額，以及其他相應(yīng)成本）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來(lái)付款利息部分）

貸

租賃負(fù)債——租賃付款額（未來(lái)付款本息和）

3、后續(xù)計(jì)量（常見(jiàn)處理）

（1）使用權(quán)資產(chǎn)的折舊（按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中的規(guī)定計(jì)提折舊）

借

管理費(fèi)用

貸

使用權(quán)資產(chǎn)

（2）租賃款的支付

借

相關(guān)成本費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅（如果適用一般計(jì)稅）

貸

銀行存款

（3）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用

借

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

稅務(wù)處理

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十七條規(guī)定：

“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。”

因此結(jié)合上述，稅務(wù)上影響損益的金額為：融資租入固定資產(chǎn)的折舊。（與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）

而結(jié)合上面的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上影響損益的金額為：使用權(quán)資產(chǎn)的折舊以及實(shí)際利率法下所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

因此針對(duì)于該部分差異，小必有如下兩點(diǎn)建議：

1、建立好租賃的臺(tái)賬，能完整體現(xiàn)每期財(cái)務(wù)入賬的信息，如果合同較多，建議加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)。

2、做好稅會(huì)差異的對(duì)比臺(tái)賬，以備企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整之用。

2、增值稅

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），如果采用一般計(jì)稅方法，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃在2019年4月1日之后適用13%稅率。如果營(yíng)改增前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，或者在營(yíng)改增前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用于3%征收率。

該部分增值稅的規(guī)定，會(huì)影響承租人支付租賃款的會(huì)計(jì)處理。

3、房產(chǎn)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]128號(hào))的規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

該規(guī)定與企業(yè)所得稅處的規(guī)定趨同，都與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

總結(jié)

綜上，隨著新租賃準(zhǔn)則的頒布，稅務(wù)和會(huì)計(jì)上針對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定，存在較多的差異。