企業(yè)的職工福利按其支付時是否為貨幣可分為貨幣性福利和非貨幣性福利兩種，貨幣性福利在支付時的會計處理一般是借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目、貸記“銀行存款”或者“庫存現(xiàn)金”科目，直接支付給職工個人的還要并入其個人“綜合所得”代扣代繳個人所得稅，但對非貨幣性福利來說，在支付時除了借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目和代扣代繳個人所得稅外，貸方科目不但是用哪項資產(chǎn)支付就貸記哪項資產(chǎn)，還會涉及增值稅、消費稅（僅指用應(yīng)稅消費品支付部分），同時因所涉及的資產(chǎn)可能是自產(chǎn)的，也可能是外購和委托加工的，還有可能是接受捐贈的、或者以有價證券的形式支付，因此，會計處理就比較復(fù)雜?，F(xiàn)將不同情況進行分析如下。

一、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算

用自產(chǎn)產(chǎn)品支付職工福利，按照現(xiàn)行增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅政策規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理，但銷售業(yè)務(wù)沒有實際發(fā)生，因此，在會計核算上可不做收入處理，待申報納稅時將其并入收入總額即可，即：借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目、貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（企業(yè)所得稅待年度匯算清繳時統(tǒng)一調(diào)整，個人所得稅并入當(dāng)月“綜合所得”在次月征期申報時代扣代繳，下同）。

例1：某釀酒公司2019年中秋節(jié)將650箱（每箱4瓶，每瓶0.5公斤）自產(chǎn)38度濃醬兼香型白酒作為福利品發(fā)給職工，該批產(chǎn)品售價130000元，成本價78000元，應(yīng)繳納增值稅16900元，應(yīng)繳納消費稅27300元，會計分錄如下（不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，下同）：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利122200

貸：庫存商品78000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16900

——應(yīng)交消費稅27300

二、將外購貨物用于職工福利的核算

（一）將外購貨物入庫后再用于職工福利的核算

在實際工作中，有些企業(yè)在節(jié)日來臨之際往往將外購用于生產(chǎn)或者銷售的貨物用于職工福利，這種情況下，由于購入的貨物已記入“原材料”或“庫存商品”科目，在改變用途用于職工福利時應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”科目，對已抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

例2：某超市在2019年中秋節(jié)將外購原計劃用于銷售的月餅400斤發(fā)給職工，該批月餅售價4800元，購進價3600元，購進時支付增值稅稅額468元，會計分錄如下：

（1）進價核算的會計處理。

入庫時：

借：庫存商品3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）468

貸：銀行存款4068

用于職工福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4068

貸：庫存商品3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）468

（2）售價核算的會計處理。

入庫時：

借：庫存商品4800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）468

貸：銀行存款4068

商品進銷差價1200

用于職工福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4068

貸：庫存商品4800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）468

商品進銷差價1200（紅字）

（二）將貨物購進后直接用于職工福利的核算

將貨物購進后直接發(fā)福利的會計處理與支付貨幣性福利的會計處理相同，即：借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。

但是，將貨物購進后直接用于職工福利一般應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票，若取得增值稅專用發(fā)票，還應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票比對相符后將其稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，然后再貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。以上述某超市購進月餅向職工發(fā)福利為例，假定單獨開具發(fā)票，購進后直接發(fā)給職工，增值稅專用發(fā)票已比對相符，其會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）468

貸：銀行存款4068

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利468

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）468

三、將委托加工貨物用于職工福利的核算

用委托加工貨物給職工發(fā)福利，其會計處理方法與上述用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的處理方法基本相同，但若是委托加工貨物屬于應(yīng)稅消費品、且屬于收回后準(zhǔn)備繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的貨物，如果將受托方代扣的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方的，其再用于職工福利時，應(yīng)當(dāng)沖減已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方的相應(yīng)金額，連同相應(yīng)的增值稅進項稅額（包括原材料的進項稅額和委托加工費的進項稅額）一并記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”的借方。即：

將委托加工收回后準(zhǔn)備連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的物品用于職工福利時,根據(jù)委托加工成本：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：原材料

根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅和受托方代扣代繳的消費稅（應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的部分）：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

四、將接受捐贈的貨物用于職工福利的核算

企業(yè)接受捐贈貨物時，根據(jù)發(fā)票借記“原材料”“庫存商品”等科目，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、貸記“營業(yè)外收入”或“遞延收益”科目，用于職工福利時與上述將外購貨物用于職工福利的方法相同，這里不再贅述。

五、以有價證券的形式發(fā)放職工福利的核算

（一）發(fā)放代金券

在實際工作中以代金券的形式發(fā)放福利與用貨幣資金發(fā)放福利的會計處理方法相同，只是發(fā)的是代金券而不是現(xiàn)金或直接將錢打在員工的銀行卡上，購買日與發(fā)放日不一致時，只要責(zé)成專人負(fù)責(zé)保管即可。

（二）以股權(quán)激勵的形式發(fā)放福利

企業(yè)將職工福利以股權(quán)（假設(shè)確定股權(quán)價與市價一致，不考慮股權(quán)性質(zhì)和發(fā)放過程）的形式向員工發(fā)放時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“實收資本”科目。

需要說明的是,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》要求，企業(yè)發(fā)生非貨幣性福利支出時借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目、貸記“原材料”“庫存商品”“有價證券”等科目，期末按受益對象將已發(fā)生的福利支出進行分配，借記“管理費用”“銷售費用”“制造費用”“在建工程”“生產(chǎn)成本”“勞務(wù)成本”等科目、貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”。但有的企業(yè)習(xí)慣按月依照當(dāng)期工資薪金總額的14%計提，隨工資薪金計入各相關(guān)的成本費用中，然后在實際支付時做借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”處理，這樣可能會出現(xiàn)較實際支出多提、少提問題，造成多計、少計成本費用。而按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

因此，采取先提后付的企業(yè)在年度終了的資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)首先對多提部分調(diào)減相關(guān)的成本費用，對少提部分進行補提，以保證成本費用的真實性，即：年度終了資產(chǎn)負(fù)債表日的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶余額應(yīng)當(dāng)為零。然后，不論是按實際支出列支還是先計提后列支的企業(yè)，在年度終了資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的福利費支出與全年的工資總額進行對比，對超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。