按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）等法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)票是在商品購(gòu)銷、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取或支付款項(xiàng)的憑證。不按規(guī)定開具發(fā)票要受處罰，取得填寫不規(guī)范的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不但所支付的金額不得在所得稅前扣除，抵扣憑證上注明的增值稅稅額也不得抵扣。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)和稅務(wù)部門代開發(fā)票的人員只注重一般業(yè)務(wù)發(fā)票相關(guān)內(nèi)容的開具和審核（包括開票方審核），對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)發(fā)票應(yīng)當(dāng)開具內(nèi)容，如“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”“金額”“稅率”“稅額”“備注”等不是很重視，結(jié)果造成開具方因未按規(guī)定開具發(fā)票而受罰、受票方因取得未按規(guī)定開具的發(fā)票而不能在所得稅前扣除、進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，給雙方都帶來(lái)了損失。因此，將特殊業(yè)務(wù)發(fā)票開具上述內(nèi)容的要求歸納如下，供參考。

一、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱

按照《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）規(guī)定，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”的正確填寫方法應(yīng)該是：依照“合并編碼”中的“商品和服務(wù)分類簡(jiǎn)稱”“貨物和勞務(wù)名稱”并結(jié)合“說(shuō)明”中列舉的名稱填寫，如“紫米”，合并編碼為101010199，“商品和服務(wù)分類簡(jiǎn)稱”為谷物、“貨物和勞務(wù)名稱”為其他谷物、“說(shuō)明”中為紫米，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”應(yīng)填寫“★谷物★其他谷物★紫米”。

但對(duì)同類貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)涉及多個(gè)名稱或項(xiàng)目時(shí)可以按簡(jiǎn)稱、大類或用途等填寫，但應(yīng)注明（詳見清單）字樣，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十二條規(guī)定開具具體的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章，如“材料（詳見清單）”“商品（詳見清單）”“食品（詳見清單）”“日用品（詳見清單）”“辦公用品（詳見清單）”“禮品（詳見清單）”“勞保用品（詳見清單）”“配件（詳見清單）”“福利品（詳見清單）”等。

同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（四）項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）。

二、金額

征稅項(xiàng)目應(yīng)填寫不含稅金額，不征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和適用零稅率的項(xiàng)目填寫向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。如:預(yù)付卡銷售、房地產(chǎn)預(yù)收款、補(bǔ)開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票、代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金、不征稅自來(lái)水、建筑服務(wù)預(yù)收款以及符合條件的資產(chǎn)重組涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等不征稅項(xiàng)目；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、居民個(gè)人銷售的自己使用過的物品、流通環(huán)節(jié)的蔬菜和現(xiàn)貨肉蛋產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的產(chǎn)品（服務(wù)或者勞務(wù)）、免稅店銷售的免稅品等免稅項(xiàng)目；出口貨物、勞務(wù)或者服務(wù)等適用零稅率的項(xiàng)目。

三、稅率

按照《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條第（十一）項(xiàng)、《交通運(yùn)輸部稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)以及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不征稅發(fā)票填“不征稅”；免稅發(fā)票填“免稅”；差額征稅發(fā)票填“★★★”；零稅率發(fā)票填“0%”。同時(shí)，差額征稅有兩種情況：一是對(duì)收入實(shí)行差額征稅，應(yīng)按上述辦法開具，如勞務(wù)派遣的差額征稅等，但也可按不征稅和征稅分別開具“全額”發(fā)票；二是收入減支出的差額征稅，如建筑勞務(wù)可按建筑勞務(wù)收入扣除支付分包款的差額征稅等，在這種情況下，不論是取得收入的發(fā)票還是扣除分包款的發(fā)票都應(yīng)當(dāng)按各自適用的稅率和應(yīng)收的價(jià)款開具“全額”發(fā)票。“稅率”也應(yīng)分別填“免稅”和適用的稅率或征收率。

此外，通行費(fèi)電子發(fā)票也有征稅與不征稅兩種：左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣、且稅率欄顯示適用稅率或征收率的為征稅發(fā)票；左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣、且稅率欄顯示“不征稅”的為不征稅發(fā)票。

四、稅額

不征稅發(fā)票、免稅發(fā)票和適用零稅率的發(fā)票都填“★★★”；差額征稅發(fā)票填開按差額征收的“稅額”（征稅和不征稅發(fā)票分別開具的除外）。

五、備注

“備注”,雖然在設(shè)計(jì)上不屬于發(fā)票的法定基本內(nèi)容，但目前相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)明確許多業(yè)務(wù)發(fā)票需要在備注欄注明相關(guān)內(nèi)容，若不注明，則視為不符合規(guī)定的發(fā)票，將面臨處罰、不允許稅前扣除和不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)的發(fā)票，其備注欄的法律地位已經(jīng)不亞于發(fā)票的其他項(xiàng)目了，也應(yīng)當(dāng)引起重視，這些發(fā)票主要是：

1.貨物運(yùn)輸發(fā)票。按照《關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)當(dāng)在增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票的備注欄注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容，內(nèi)容較多的可另附清單說(shuō)明。

2.銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定，銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)，不論是自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅發(fā)票。按照《關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。受票人可憑此作為繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算憑證。

4.個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票。按照《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）第五條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。

5.銷售預(yù)付卡發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第三條第（一）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，不論是售卡方銷售預(yù)付卡（包括單用途卡和多用途卡）或?yàn)轭A(yù)付卡充值收款，還是貨物、服務(wù)或者勞務(wù)的提供方向售卡方收款，都應(yīng)當(dāng)向付款方開具增值稅普通發(fā)票（不得開具增值稅專用發(fā)票）并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”字樣。

6.差額征稅發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第（二）款規(guī)定，在對(duì)差額征稅項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“差額征稅”字樣（開票系統(tǒng)自動(dòng)打?。⒉坏萌~開具發(fā)票、或與其他應(yīng)稅行為混開。但按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，從事金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理、融資租賃和融資性售后回租以及提供旅游、建筑、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的納稅人、一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）等以收取的全部?jī)r(jià)款扣除支付的相關(guān)費(fèi)用按其差額征稅項(xiàng)目的除外。

7.建筑業(yè)發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第（三）款規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

8.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)代開貨物運(yùn)輸專用發(fā)票。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄注明會(huì)員納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼）。

9.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物向綜合服務(wù)部門開具的增值稅專用發(fā)票。按照《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）第六條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”字樣，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)在備注欄注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)；同時(shí)稅總函〔2016〕145號(hào)第二條第（四）項(xiàng)（四）規(guī)定，按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄應(yīng)注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”；代開銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)，備注欄除填寫不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址外，還要填寫銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（或者組織機(jī)構(gòu)代碼）。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

11.鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征印花稅發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)第三條規(guī)定，中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明受托代征印花稅款信息。

總之，目前在發(fā)票開具上需要注意的事項(xiàng)很多，今后可能還會(huì)出臺(tái)一些新的規(guī)定，必須引起足夠的重視，以避免風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。