不久前，新加坡宣布計劃提高高收入人群的個人所得稅稅率，同時尋求引入“凈財富稅”。新加坡2022財年預(yù)算案的主題為“共同規(guī)劃我們的新未來”，本次對高收入人群的增稅計劃是該預(yù)算案的一部分。從2024財年起，納稅人的收入在50萬新加坡元（1美元約合1.39新加坡元）至100萬新加坡元的部分將按23%的稅率征稅，超過100萬新元的部分將按照24%的稅率征稅。目前，這兩個級距的稅率均為22%。

挑戰(zhàn)：兩難處境

據(jù)估算，提高高收入人群的個人所得稅稅率預(yù)計將為政府增加1.7億新加坡元的財政收入。新加坡財政部部長黃循財表示，新加坡不僅是亞洲金融中心，也是世界金融中心，增稅計劃可能進(jìn)一步延伸至資本利得和股息紅利。此外，還可能對個人增加“凈財富稅”。增稅計劃對新加坡最富有的1.2%的納稅人產(chǎn)生的影響是顯而易見的，可能引起本國財富外流至稅率更低的避稅地。美國消費者新聞與商業(yè)頻道（CNBC）在報道中援引黃循財?shù)脑捳f，新加坡試圖對富人進(jìn)一步征稅，將不可避免地導(dǎo)致資本外流。

黃循財指出，除了防止財富外流之外，另一個關(guān)鍵挑戰(zhàn)是如何估算個人的財富。從全球的實例來看，結(jié)果不是那么鼓舞人心。1990年，約有12個經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國家對個人財富征收了額外的稅收?，F(xiàn)在，這個數(shù)字已經(jīng)下降到3個，停止這種做法的國家有德國、法國和丹麥等。

此外，到2023年，新加坡非自用房屋的房產(chǎn)稅稅率將從10%~20%提高至11%~27%。到2024年稅率將進(jìn)一步提高至12%~36%。該國還計劃提高豪華轎車的稅收。

黃循財表示，增稅計劃是為了確保稅制更加公平、更具累進(jìn)性。他補(bǔ)充說，政府完全支持大家賺取更多的財富，但同時也專注于完善社會結(jié)構(gòu)，希望富人為建設(shè)國家作出更多貢獻(xiàn)。

途徑：公平稅負(fù)

雖然更加富有的人群將繳納更多的稅收，但新加坡不能將大部分的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給富人。黃循財最近在《對話財政部長》電視節(jié)目中表示，“如果新加坡全部或大部分的稅收負(fù)擔(dān)都置于最富有的1%或5%的人身上，那么這樣的稅制是不公平的。”他說，雖然更加富有的人將繳納更多的稅，但每個人都應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)自己公平的稅收份額，以確保稅制的累進(jìn)性。

該節(jié)目的制作人對1000名18歲及以上的新加坡人就預(yù)算案的看法進(jìn)行了民意調(diào)查，受訪者群體代表了新加坡的人口結(jié)構(gòu)。當(dāng)被問及是否擔(dān)心對富人征稅會導(dǎo)致富人離開新加坡時，78%的受訪者表示不擔(dān)心，22%的人表示擔(dān)心。在另一個問題中，受訪者被問及對增稅尤其是對高收入者增稅的感受時，83%的受訪者表示，早就該這么做了。剩下的17%表示，新加坡對富人征稅過高。

政策研究所治理和經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)人、高級研究員克里斯托弗·吉是該節(jié)目的嘉賓之一，他對研究結(jié)果表示驚訝：“眾所周知，人們通常不想繳納更多的稅，但83%的人表示，他們實際上不介意繳納額外的稅。”

作為回應(yīng)，黃循財表示，政府官員們需要不斷調(diào)整并找到一個平衡點，政府在增稅的同時將確保一個公平和累進(jìn)的稅收制度。他將一個累進(jìn)稅制描述為：每個人都貢獻(xiàn)自己的公平份額，而不僅僅是一小部分人。他說：“你不應(yīng)只看到你所繳納的，還要考慮轉(zhuǎn)移支付，即政府返還給你的。”他指出，平均而言，低收入群體每繳納1新加坡元稅款就可以獲得4新加坡元的福利，中等收入者可以獲得2新加坡元，而高收入者只能獲得0.3新加坡元。他重申了政府關(guān)于新加坡稅收和政府轉(zhuǎn)移支付制度公平施行所做的努力。“凈貢獻(xiàn)者是那些高收入群體。”黃循財說，“一個公平和累進(jìn)的稅收制度可以強(qiáng)化我們的社會契約，加強(qiáng)我們對彼此的責(zé)任感。”

新西蘭：稅率提高 高收入人群避稅現(xiàn)端倪

2022年06月27日，版次：05，作者：王婷婷

近日，新西蘭稅務(wù)局對高收入人群的行為趨勢進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示，在引入39%的個人所得稅最高稅率后，高收入人群申報收入大幅下滑，新注冊實體數(shù)量則顯著增加，目標(biāo)人群2021納稅年度（2021年4月1日—2022年3月31日）少申報的應(yīng)稅收入約為30億新西蘭元（1美元約合1.59新西蘭元），造成的個人所得稅稅款流失約為1.5億新西蘭元。

新西蘭稅務(wù)局指出，個人所得稅最高稅率上調(diào)以后，個人與實體之間的稅率差異進(jìn)一步拉大，避稅的“誘惑”也隨之增大，高收入人群可能會通過改變收入性質(zhì)或利用信托機(jī)構(gòu)等方式降低稅負(fù)。

稅負(fù)差異創(chuàng)造避稅“沃土”？

自2021年4月1日起（4月1日是新西蘭納稅年度的起始日期），個人取得的應(yīng)稅收入超過18萬新西蘭元的部分所適用的個人所得稅稅率從33%提高至39%。該項政策是新西蘭工黨的競選政策之一，實施目的有兩個，一是增加收入，通過獲取額外的稅收收入降低因政府支出增加帶來的財政壓力；二是調(diào)節(jié)分配，政府希望在獲取額外稅收的同時盡可能降低對中低收入人群的影響。據(jù)估計，39%的最高稅率僅涉及全國收入最高的2%的人群。

在此之前，新西蘭個人所得稅稅率分為四檔，即：應(yīng)稅收入不超過1.4萬新西蘭元的部分適用10.5%的稅率，1.4001萬至4.8萬新西蘭元的部分適用17.5%的稅率，4.8001萬至7萬新西蘭元的部分適用30%的稅率，超過7萬新西蘭元的部分適用33%的稅率。其中，最高稅率33%與信托受益人適用的稅率一致，但比企業(yè)所得稅稅率高出5個百分點。新西蘭稅務(wù)局指出，即使是這5個點的差異，也導(dǎo)致了大量自主經(jīng)營的個人進(jìn)行避稅安排。該局對2018納稅年度不同收入階段的申報人數(shù)進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示自主經(jīng)營的個人在收入達(dá)到48000和70000新西蘭元附近時出現(xiàn)了人數(shù)上的巨大波動，因為這兩個金額正是邊際稅率發(fā)生變化的節(jié)點。

引入39%的最高檔稅率后，新西蘭個人所得稅稅率由四檔變?yōu)槲鍣n，且39%最高稅率顯著高于信托受益人適用的稅率（33%）、組合投資實體稅率（28%）以及企業(yè)所得稅稅率（28%）。也就是說，個人和實體之間的稅率差距進(jìn)一步增加到11個百分點。差距拉大，不僅加大了避稅空間，也增強(qiáng)了避稅動機(jī)。

澳大利亞和新西蘭特許會計師協(xié)會稅務(wù)專家約翰·卡特伯森指出：“企業(yè)經(jīng)營活動適用28%的比例稅率，與個人所得稅最高稅率39%之間相差11個百分點。這一差異創(chuàng)造了避稅的‘沃土’，高收入個人將會思考如何合法地避稅，以減少需繳納的稅款。”

初步分析識別避稅端倪

今年3月，新西蘭稅務(wù)局對高收入人群已申報的2021納稅年度個人所得稅申報表、預(yù)扣所得稅（PAYE）和投資收入申報表進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，高收入人群所申報的收入較去年同期大幅下滑，且不同類型的群體表現(xiàn)出不同的行為特征。一類是與受雇單位不存在關(guān)聯(lián)或控制關(guān)系的高收入人群，他們的平均工資性收入從22.8萬新西蘭元降低至21.7萬新西蘭元，降幅為4.8%；另一類是與受雇單位存在關(guān)聯(lián)或控制關(guān)系的高收入人群，如受雇單位的股東或董事等，他們對自身可獲得的工資性收入具有很強(qiáng)的控制能力，而這部分人群的平均工資性收入從19.1萬新西蘭元降低至16.6萬新西蘭元，降幅達(dá)13.1%。此外，自2020年11月以來，上述高收入人群新注冊了10633個公司、2630個信托機(jī)構(gòu)和362個合伙企業(yè)，與前12個月的新注冊實體數(shù)量相比，增幅高達(dá)28%。

收入變動和新注冊實體數(shù)量的大幅波動相互印證，顯示出潛在的避稅問題。稅務(wù)局指出，高收入人群為避免達(dá)到18萬新西蘭元的門檻而作出的避稅安排，不僅會導(dǎo)致稅收收入流失，還會損害稅收體系的完整性和公平性，打擊公眾對稅收體系的信心。如果不能采取有效措施來保障個人所得稅最高稅率的落實，實行避稅行為的人數(shù)將進(jìn)一步增加。同時，稅務(wù)局也表示，當(dāng)前只是初步分析，在收到全部納稅人2022年度個人所得稅納稅申報表之前，稅務(wù)部門無法完整地掌握納稅人的收入發(fā)生了哪些變化。此外，新冠疫情讓許多企業(yè)收入下滑，這也可能導(dǎo)致企業(yè)主的工資性收入減少。

德勤會計師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人羅賓·沃克指出，現(xiàn)在作出這一結(jié)論還為時過早。她說：“部分納稅人收入下降是有正當(dāng)理由的，尤其是在當(dāng)前新冠肺炎疫情尚未結(jié)束的情況下。我們并不能斷定高收入人群收入下降必然是稅率提高導(dǎo)致的，疫情對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響也是一個不可忽略的因素。”

稅務(wù)部門采取應(yīng)對舉措

為減少高收入人群的避稅行為，新西蘭稅務(wù)部門采取了積極的應(yīng)對舉措。

加大對信托機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。根據(jù)最新立法，新西蘭稅務(wù)局將有權(quán)從信托機(jī)構(gòu)獲取更多特定的信息。這些信息將幫助稅務(wù)部門了解信托的使用情況，并找到防止高收入人群利用信托避稅的方法。收入部長大衛(wèi)·帕克的發(fā)言人表示：“在引入39%的最高稅率之初，我們就曾反復(fù)強(qiáng)調(diào)，我們會對稅法實施和信托使用情況進(jìn)行監(jiān)控。因此，我們?nèi)〉昧藦男磐袡C(jī)構(gòu)采集信息以進(jìn)一步了解信托行為的權(quán)利。新西蘭稅務(wù)局將針對這些信息采取合適的處理方法，以確保稅收體系的公正性。”

加強(qiáng)納稅人行為模式的監(jiān)控。新西蘭稅務(wù)局客戶管理部負(fù)責(zé)人托尼·莫里斯指出：“我們將繼續(xù)對納稅人行為趨勢和模式進(jìn)行監(jiān)控，重點關(guān)注在2020年和2021年取得高收入的納稅人，因為這部分人有避稅動機(jī)。當(dāng)然，收入下滑也有許多正當(dāng)理由，例如剛好在2020年或2021年退休或被裁員等。但如果發(fā)現(xiàn)納稅人有試圖避免適用最高個人所得稅稅率的行為，我們將積極應(yīng)對，進(jìn)一步了解這些納稅人的收入或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的原因。”

加強(qiáng)稅法遵從管理。新西蘭稅務(wù)局已經(jīng)采取了許多稅法遵從措施，盡可能減少納稅人的避稅行為，但個人所得稅最高稅率造成的避稅動機(jī)將會給稅法遵從活動帶來更多壓力。

此外，新西蘭政府還發(fā)布了關(guān)于優(yōu)化個人所得稅相關(guān)規(guī)則的征求意見稿，目的是避免納稅人通過轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)的方式避稅，以維護(hù)稅制體系的公正性。