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研發(fā)費(fèi)加計扣除實(shí)務(wù)中需注意的幾個事項(xiàng)

訪問量:208 | 作者:南京薪算盤財務(wù)管理有限公司 | 2022-08-07 01:18:24

摘要:研發(fā)費(fèi)加計扣除作為國家鼓勵科技創(chuàng)新的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠,在近年來已使眾多納稅人受益,大大激勵了納稅人科技投入的積極性。筆者就工作中遇到的一些研發(fā)加計實(shí)務(wù)分享如下: 一、人員人工費(fèi)用之外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號,以下簡稱“2017年40號公告”)規(guī)定:人員人工費(fèi)用,指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)加計扣除作為國家鼓勵科技創(chuàng)新的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠,在近年來已使眾多納稅人受益,大大激勵了納稅人科技投入的積極性。筆者就工作中遇到的一些研發(fā)加計實(shí)務(wù)分享如下:

一、人員人工費(fèi)用之外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號,以下簡稱“2017年40號公告”)規(guī)定:人員人工費(fèi)用,指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

“人員人工費(fèi)用”是研發(fā)項(xiàng)目(委托外部研發(fā)項(xiàng)目除外)必不可少的費(fèi)用,根據(jù)上述規(guī)定“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”是可以參與加計扣除的。因此,通過勞務(wù)派遣外聘研發(fā)人員參與研發(fā)活動,其工資薪金不管是納稅人直接支付給外聘研發(fā)人員,還是支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司支付給外聘研發(fā)人員,均可作為加計扣除基數(shù)。但是,要注意保留以下資料:

(1)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同),取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。勞務(wù)用工協(xié)議(合同)中注明的工作范圍要和研發(fā)活動相關(guān)。

(2)參加研發(fā)活動的考勤記錄(工時記錄)。

(3)工資薪金由勞務(wù)派遣公司支付給外聘研發(fā)人員的,要向勞務(wù)派遣公司索要實(shí)際支付的憑據(jù)。

上述3項(xiàng)資料筆者認(rèn)為是確認(rèn)“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可納入加計扣除金額的基本佐證資料,應(yīng)作為研發(fā)費(fèi)加計扣除的留存?zhèn)洳橘Y料保存。如果缺失,將無法證明該費(fèi)用實(shí)際發(fā)生或者與研發(fā)活動相關(guān),從而影響享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策。

二、直接投入費(fèi)用之租賃費(fèi)

“2017年40號公告”規(guī)定:直接投入費(fèi)用,指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

“直接投入”費(fèi)用是研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集的主要組成部分之一,根據(jù)上述規(guī)定“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”是可作為加計扣除基數(shù)的。但是在實(shí)際工作中,納稅人的研發(fā)活動因研發(fā)需要租賃施工設(shè)備(并配備操作人員)發(fā)生的費(fèi)用,未取得“租賃費(fèi)發(fā)票”,而是取得“建筑服務(wù)發(fā)票”,是否能確認(rèn)為“租賃費(fèi)”作為加計扣除基數(shù),卻存在一定爭議。

出現(xiàn)這種情況的原因是:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)第十六條規(guī)定:“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅。”因此,納稅人支付的“租賃費(fèi)”在發(fā)票上就體現(xiàn)為“建筑服務(wù)”了,而“建筑服務(wù)”并不在“2017年40號公告”列舉的可加計扣除費(fèi)用范圍內(nèi)。

針對這種情況,有兩種處理口徑:

口徑一:該費(fèi)用不能享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠。原因是“2017年40號公告”列舉的研發(fā)費(fèi)加計扣除范圍并不包括“建筑服務(wù)”。

口徑二:該費(fèi)用可享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠。因?yàn)?,該?xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于經(jīng)營性租賃,按實(shí)質(zhì)重于形式原則,屬于“2017年40號公告”列舉的“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”在研發(fā)費(fèi)加計扣除范圍內(nèi)。

筆者認(rèn)同第二個口徑,原因如下:

1.“租賃”與“建筑服務(wù)”對所涉及施工設(shè)備的使用方法不同

“租賃”情況下,所租賃施工設(shè)備如何使用,是由研發(fā)項(xiàng)目組根據(jù)項(xiàng)目需要進(jìn)行安排的,什么時候上幾臺設(shè)備、完成什么任務(wù)、完成標(biāo)準(zhǔn),均按承租人指令完成;而“建筑服務(wù)”情況下,則是由施工方根據(jù)承攬的業(yè)務(wù),由施工方自行安排使用設(shè)備,只要在規(guī)定的時間內(nèi)完成約定事項(xiàng),即為完成任務(wù)。

2.“租賃”與“建筑服務(wù)”所承擔(dān)的法律責(zé)任不同

“租賃”情況下,出租方所配備人員根據(jù)承租方指令操作設(shè)備開展工作,由此出現(xiàn)的施工事故應(yīng)由承租方負(fù)責(zé);而“建筑服務(wù)”情況下,由施工方自行安排設(shè)備施工,操作人員出現(xiàn)的施工事故應(yīng)由施工方負(fù)責(zé)。

3.將“租賃”認(rèn)定為“建筑服務(wù)”只是增值稅的口徑,而不是企業(yè)所得稅的口徑。

將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,只是增值稅處理的口徑,而研發(fā)費(fèi)加計扣除是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項(xiàng),不能因增值稅認(rèn)定是“建筑服務(wù)”,企業(yè)所得稅就也認(rèn)定是“建筑服務(wù)”。

綜上所述,納稅人因研發(fā)項(xiàng)目需要,而租賃施工設(shè)備(配備操作人員)發(fā)生的費(fèi)用,雖然取得的是“建筑服務(wù)發(fā)票”,未取得“租賃費(fèi)發(fā)票”,但筆者認(rèn)為不能因此而否認(rèn)“租賃”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)生,進(jìn)而影響加計扣除基數(shù)的確認(rèn)。

三、設(shè)計費(fèi)與委托外部研發(fā)費(fèi)用如何區(qū)別

研發(fā)費(fèi)加計扣除中,與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的設(shè)計費(fèi)是按發(fā)生額100%作為加計扣除基數(shù);但是,委托外部研發(fā)費(fèi)用卻是按發(fā)生額80%作為加計扣除基數(shù),兩者有20%的差額。

設(shè)計費(fèi)和委托外部研發(fā)費(fèi)用大部分是委托科研院校完成,但是在實(shí)際工作中是作為設(shè)計費(fèi)核算還是作為委托外部研發(fā)費(fèi)用核算,往往容易判斷錯誤。如何準(zhǔn)確判斷,筆者認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行判斷:

1.看簽訂的是技術(shù)服務(wù)合同還是技術(shù)開發(fā)合同

技術(shù)服務(wù)合同是受托方依托自身掌握的成熟技術(shù),可以為多個客戶重復(fù)提供相同的服務(wù)而簽訂的合同,應(yīng)作為設(shè)計費(fèi)核算;

技術(shù)開發(fā)合同,則是受托方自身沒有成熟的技術(shù),接受委托后,需要投入人力、物力根據(jù)委托方的需求進(jìn)行研究開發(fā),然后將技術(shù)成果提交給委托方而簽訂的合同,應(yīng)作為委托外部研發(fā)費(fèi)用核算。

2.看技術(shù)成果所有權(quán)的約定條款

設(shè)計費(fèi)技術(shù)服務(wù)合同中,由于是受托方運(yùn)用已掌握的技術(shù)為委托方提供的技術(shù)服務(wù),不需要約定有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的歸屬條款,這種情況下,應(yīng)作為設(shè)計費(fèi)核算;

技術(shù)開發(fā)合同中,需要約定技術(shù)開發(fā)過程中形成的科技成果所有權(quán)的歸屬條款,而且科技成果所有權(quán)一般約定歸委托方部分或全部擁有時,才能作為委托外部研發(fā)費(fèi)用,享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策。

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