企業(yè)常見的內(nèi)部舞弊手段和調(diào)查方法

一、貨幣資金常見問題

(一)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見舞弊

1.隱瞞收入：舞弊者在收到現(xiàn)金收入時，不向交款者開具收款收據(jù)或發(fā)票，或?qū)⑾嚓P(guān)票據(jù)撕毀，隨意隱瞞收入，收入不登記入賬，以達到貪污企業(yè)現(xiàn)金的目的。

2.虛列支出：舞弊者虛列支出，如虛列職工薪酬等，將虛列支出的現(xiàn)金占為個人所有。

3.少列收入，多列支出：舞弊者在登記日記賬時，故意少列收入、多列支出，將余款裝入個人。

4.利用假復(fù)寫貪污：舞弊者利用假復(fù)寫的方法，即在復(fù)寫紙的下面放置白紙，存根聯(lián)是一個金額，開出的實際收入金額或付出金額是另一個金額，往往是將收入款的存根聯(lián)比實際收到的款項寫小，將支出款項的存根聯(lián)比實際支付的款項寫大些，從而將差額貪污掉。

5.混用庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶：舞弊者將收入的現(xiàn)金列入銀行存款賬戶，將銀行存款支付的業(yè)務(wù)列入庫存現(xiàn)金賬戶，這樣現(xiàn)金日記賬上的現(xiàn)金收入額就小了，支出的金額就大了。

6.借款不入賬：通過這種虛列的方式以達貪污企業(yè)現(xiàn)金的目的，舞弊者利用為企業(yè)借款的便利，將借入的款項不上交入賬，并將借條的存根撕毀，達到侵吞企業(yè)款項的目的。

7.涂改原始憑證金額：舞弊者為了達到貪污現(xiàn)金的目的，往往會利用工作上的便利或原始單據(jù)上的漏洞涂改原始單據(jù)的金額，故意把收入的金額改小，把支付的金額改大，將差額收入個人。

考慮檢查項目的類別，采用有針對性的檢查方法，從而發(fā)現(xiàn)各類相關(guān)的舞弊行為或重大案件，降低檢查風(fēng)險。

(二)銀行存款業(yè)務(wù)常見舞弊

1.私自提現(xiàn)：舞弊者利用職務(wù)上的便利，沒有經(jīng)過相關(guān)責(zé)任人同意就擅自開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，提取現(xiàn)金后不留存根，也不入賬，而是把企業(yè)的現(xiàn)金占為已有。

2.公款私存：舞弊者利用職務(wù)上的便利，將企業(yè)的收入款存入個人的銀行賬戶。

3.挪用公款：舞弊者為了達到挪用企業(yè)資金的目的，往往會以“預(yù)付賬款”的形式，從企業(yè)賬號將款項轉(zhuǎn)入到個人銀行賬戶，為自己或他人謀取利益。

4.混用庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶：舞弊者故意將銀行收支業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混淆記錄，如收到的現(xiàn)金列入銀行存款賬戶，或?qū)y行存款支付的業(yè)務(wù)列入庫存現(xiàn)金賬戶，從而達到挪用企業(yè)庫存現(xiàn)金的目的。

5.轉(zhuǎn)賬支票外借：舞弊者利用職務(wù)上的便利，將企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票借給外單位使用。

6.利用轉(zhuǎn)賬支票套取現(xiàn)金：舞弊者為了幫外單位套取現(xiàn)金，而利用企業(yè)的銀行賬號。比如，外單位將轉(zhuǎn)賬支票存入企業(yè)銀行，舞弊者再從企業(yè)取出現(xiàn)金轉(zhuǎn)付給外單位。

7.將企業(yè)賬戶外借：舞弊者與外單位相互勾結(jié)。利用企業(yè)銀行賬戶為外單位或個人轉(zhuǎn)移資金、套取現(xiàn)金，以達到從中撈取好處費的目的。

8.涂改銀行對賬單：舞弊者為了掩飾從企業(yè)銀行賬戶套取現(xiàn)金的行為，抱著僥幸心理故意將銀行存款日記賬和銀行對賬單中的同一筆發(fā)生額進行涂改，以達到保持兩者相符的假象，掩人耳目。

9.用轉(zhuǎn)賬支票購置個人物品：舞弊者利用職務(wù)之便，用企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票為個人購置物品，而將轉(zhuǎn)賬支票的存根撕毀，不入賬。

10.隱藏銀行收款通知單：企業(yè)采用委托收款的結(jié)算方式時，舞弊者為了達到貪污公款的目的，而將銀行發(fā)出的收款通知單撕毀或隱匿，不在銀行存款日記賬中登記，而是開出現(xiàn)金支票將這筆款項取出占為己有。

11.轉(zhuǎn)賬支票重復(fù)使用：舞弊者將以前年度已經(jīng)入賬的轉(zhuǎn)賬支票抽出來后，將日期涂改成本年度的日期再度入賬，再用現(xiàn)金支票擅自從銀行提取現(xiàn)金納入個人。

12.銀行存款進賬單重復(fù)使用：舞弊者將以前年度已經(jīng)入賬的銀行存款進賬單抽出來后，將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬，造成將庫存現(xiàn)金存進了銀行的假象，并同時涂改銀行對賬單，給人賬單相符的假象。再將實際應(yīng)送存銀行的現(xiàn)金納入個人，達到貪污公款的目的。

13.付款憑證分次使用：舞弊者將轉(zhuǎn)付款項時取得的銀行結(jié)算單和轉(zhuǎn)付款項的原始單據(jù)分兩次登記銀行存款日記賬，再將一筆金額通過現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并不入賬的方法，將重復(fù)報賬的金額占為個人所有。

14.提取現(xiàn)金卻漏記現(xiàn)金：舞弊者從銀行提取現(xiàn)金后，只登記銀行存款日記賬，而不及時登記現(xiàn)金日記賬，以達到挪用公款的目的。

(三)其他貨幣資金常見錯弊

1.外埠存款常見錯弊：不正確使用外埠存款賬戶，如外埠存款用于其他非法物資的采購等;采購人員將外埠存款挪作他用;用外埠存款進行股票、債券等交易活動;外埠存款長期掛賬，實際上已被挪用或貪污。

2.銀行本票常見錯弊：不在銀行本票使用范圍內(nèi)使用;通過銀行本票套現(xiàn);挪用或貪污銀行本票存款;舞弊者為了個人利益故意收受無效的銀行匯票，如銀行匯票的收款人不是本企業(yè)的名稱、接收作廢的銀行本票等。

3.銀行匯票常見錯弊：超出銀行匯票的使用范圍使用銀行匯票;利用銀行匯票套取現(xiàn)金;不通過正規(guī)途徑轉(zhuǎn)讓銀行匯票;舞弊者有意收受無效的銀行匯票;挪用或貪污銀行匯票存款。

4.信用卡常見錯弊：信用卡金額不是從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入;直接向信用卡里交存現(xiàn)金;從信用卡里直接支取現(xiàn)金;將銷貸款直接存入信用卡內(nèi);出租或出借信用卡;用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算;舞弊者惡性透支，信用卡的使用超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，發(fā)卡銀行多次催收均不見效果。

5.信用卡保證金存款常見錯弊：不在規(guī)定的范圍內(nèi)使用信用卡保證金存款;挪用或貪污信用卡保證金存款。

6.存出投資款存款常見錯弊：用于投資的款項不用于合法投資項目;存出投資款挪作他用;用存出投資款套取現(xiàn)金;用存出投資款套取現(xiàn)金。

7.在途貨幣資金常見錯弊：虛列在途貨幣資金的金額;在途貨幣資金到賬后不及時銷賬，而是挪作他用或占為已有。

二、存貨常見問題

1.存貨的入賬價值不正確、發(fā)出存貨的計價方法使用不適當(dāng)、存貨的期末計量不正確。

2.存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不符合會計制度的規(guī)定。

3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，舞弊者全額付款，將現(xiàn)金折扣占為已有。

4.舞弊者故意將存貨數(shù)量記錯，為今后轉(zhuǎn)移存貨打下基礎(chǔ)。

5.存貨賬存數(shù)與實存數(shù)不相符。

6.舞弊者以假合同騙取預(yù)付款。

7.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在視同銷售情況下，賬務(wù)處理不正確。視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

8.責(zé)任人怕承擔(dān)責(zé)任，毀損存貨時不及時報損。

9.監(jiān)守自盜，虛報存貨損失。舞弊者利用職務(wù)之便，將企業(yè)的存貨盜竊出去而虛報損失。

10.舞弊者采用調(diào)包計，以次充好、瞞天過海，從中撈取好處。

11.存貨長期擠壓，占有企業(yè)資金數(shù)額較大，結(jié)構(gòu)不合理。

12.盤點過程中虛列盤盈盤虧的存貨，或盤盈盤虧的存貨不按規(guī)定的程序和方法及時處理資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)常見問題

1.存貨的入賬價值不正確、發(fā)出

(一)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊

1.固定資產(chǎn)增加時，入賬價值不正確。

2.購置的固定資產(chǎn)以次充好，舞弊者從中撈取好處。

3.購入的固定資產(chǎn)不在預(yù)算之內(nèi)，沒有經(jīng)過相關(guān)人員的批準(zhǔn)。

4.舞弊者為了謀取個人利益，而將可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)稱作報廢的固定資產(chǎn)，以達到低價轉(zhuǎn)讓的目的。

5.處置固定資產(chǎn)收到的殘值收入不入賬，而是占為個人所有。

6.舞弊者將非閑置或暫時不用的固定資產(chǎn)低價出售，從中撈取好處。

7.舞弊者私自將企業(yè)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出售。

8.遭受災(zāi)害時故意將損失夸大或縮小，以達到調(diào)增或調(diào)減利潤的目的。

9.固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總分類帳的記錄不相符。

(二)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊

1.無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全。

2.無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度沒有得到有效的執(zhí)行。

3.無形資產(chǎn)沒有定期進行清理。

4.無形資產(chǎn)的入賬價值不正確，沒有按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.無形資產(chǎn)的實有金額與其相關(guān)證明文件上的金額不一致。

6.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段與開發(fā)階段的費用混雜在一起，沒有分開核算。

7.無形資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓金額不合理、不合規(guī)。

8.無形資產(chǎn)攤銷年限、攤銷金額不正確，攤銷方法使用不恰當(dāng)。

9.無形資產(chǎn)投資時，入賬價值不正確、賬務(wù)處理不正確。

10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不準(zhǔn)確。

11.出售無形資產(chǎn)，隱匿出售證據(jù)，不進行賬務(wù)處理，沒有轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的成本價值。

(三)生產(chǎn)成本和期間費用常見問題

(1)生產(chǎn)成本常見舞弊

生產(chǎn)成本核算不正確：多種產(chǎn)品耗用的直接材料在各產(chǎn)品之間的分配不正確;生產(chǎn)工人工資在各產(chǎn)品之間分配的金額不正確;制造費用核算內(nèi)容不正確，將不該列入制造費用的費用列入了制造費用;制造費用在備產(chǎn)品之間分配的金額不正確;材料成本差異的分?jǐn)偛徽_。

費用界限劃分不正確：生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限劃分不正確;各個會計期間的費用劃分不正確;產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的費用劃分不正確;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用劃分不正確。

虛增或虛減生產(chǎn)成本：舞弊者為了達到調(diào)減或調(diào)增利潤的目的，而故意多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

虛報費用：舞弊者為了多報費用開支，而將費用記入制造費用賬戶。

虛列生產(chǎn)工人工資：舞弊者故意多列生產(chǎn)工人工資，將多列工資占為個人己有。

虛增材料成本：舞弊者故意多列產(chǎn)品耗用的材料成本，為以后貪污材料款打下基礎(chǔ)。

(2)期間費用常見錯弊

銷售費用常見錯弊：銷售費用是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的各項費用，舞弊者故意將不應(yīng)列入銷售費用中的開支列入了其中;舞弊者虛報費用開支，以達到多領(lǐng)用現(xiàn)金的目的;借用展覽費或廣告費的名義掩飾不正當(dāng)?shù)拈_支;虛報專設(shè)銷售機構(gòu)的相關(guān)費用開支;舞弊者為了調(diào)節(jié)利潤，而多列或少列銷售費用;不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將不屬于本期列支的銷售費用列入本期費用中;銷售費用明細(xì)賬戶的設(shè)置不符合規(guī)定或滿足不了企業(yè)管理的需要。

管理費用常見錯弊：管理費用明細(xì)賬戶的設(shè)置不符合規(guī)定或不能滿足企業(yè)管理的需要;列入管理費用核算的內(nèi)容不符合規(guī)定，將不應(yīng)列入管理費用的內(nèi)容列入該費用中;管理費用明細(xì)賬戶列支的金額超過了會計制度規(guī)定允許列支的標(biāo)準(zhǔn);舞弊者為了調(diào)節(jié)利潤，而多列或少列管理費用;舞弊者報銷費用時，虛開發(fā)票，以達到多領(lǐng)取現(xiàn)金的目的;不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將不應(yīng)列入當(dāng)期的管理費用列入當(dāng)期管理費用中;固定資產(chǎn)折舊額的計提不正確;無形資產(chǎn)攤銷的金額不正確;職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提金額不正確;壞賬準(zhǔn)備的計提金額不正確;資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的計提金額不正確;業(yè)務(wù)招待費用沒有按財務(wù)制度規(guī)定的比例計算和列支，超過了規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。

五、應(yīng)收應(yīng)付往來常見問題

(一)應(yīng)收賬款常見的錯弊：

1.入賬金額不正確：應(yīng)收賬款入賬金額不正確，是指發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，會計人員沒有按照會計制度的規(guī)定入賬。如在有現(xiàn)金折扣的賒銷業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款按會計制度的規(guī)定入賬，在這種賒銷情況下我國企業(yè)只能采用總價法：將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實際銷售價格來確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。

2.虛構(gòu)銷售收入：舞弊者虛構(gòu)商品銷售業(yè)務(wù)來調(diào)節(jié)企業(yè)的收入，導(dǎo)致虛列應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷售收入調(diào)增企業(yè)利潤的目的。

3.證證不相符：記錄應(yīng)收賬款的記賬憑證下面沒有附原始憑證，或所附原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容與記賬憑證上內(nèi)容不相符，出現(xiàn)賬證不相符的情況。

4.應(yīng)收賬款賬戶不設(shè)置明細(xì)賬：舞弊者不在應(yīng)收賬款賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算，而是將所有的應(yīng)收款經(jīng)濟業(yè)務(wù)籠統(tǒng)地登記在一起，來達到掩蓋那些不正常經(jīng)濟活動的目的。

5.收回的貸款不入賬：舞弊者利用職務(wù)上的便利，將收回的應(yīng)收賬款不入賬，而是挪作他用或干脆納入個人。

6.利用應(yīng)收賬款賬戶調(diào)節(jié)利潤：舞弊者利用應(yīng)收賬款賬戶調(diào)節(jié)利潤，如將當(dāng)期發(fā)生的費用不計入當(dāng)期銷售費用、管理費用等損益類賬戶，而是列入應(yīng)收賬款賬戶，達到少計費用、調(diào)增利潤的目的。

7.應(yīng)收賬款賬戶核算內(nèi)容不正確：舞弊者將不應(yīng)列入應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)而強行列入其中，以達到多提壞賬準(zhǔn)備的目的。

8.收回貸款后仍長期掛賬：舞弊者將收回的應(yīng)收賬款挪用或貪污，而在賬務(wù)上將其處于長期掛賬狀態(tài)，因此，查賬時對于那些長期掛賬的應(yīng)收賬款應(yīng)重點檢查。

9.壞賬準(zhǔn)備計提方法不適當(dāng)：隨意變更壞賬準(zhǔn)備的計提方法，使得壞賬處理的方法前后各期不一致。

10.壞賬損失核算方法不正確：壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法(在壞賬實際發(fā)生時，按實際損失確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用同時沖銷該筆應(yīng)收款項)和備抵法(在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時計提壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備)兩種，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法來核算壞賬損失。

11.應(yīng)收賬款清查不及時：財務(wù)部門沒有定期清查應(yīng)收賬款，長期不對賬。

12.應(yīng)收賬款處于長期掛賬狀態(tài)：應(yīng)收賬款遲遲收不回，處于長期掛賬狀態(tài)。如銷售員、會計人員吃里爬外，為了從購貨單位謀取利益，為讓購貨單位達到長期占用應(yīng)付貨款的目的而造成的企業(yè)應(yīng)收銷貨款的長期掛賬。

(二)其他應(yīng)付款常見的錯弊：

1.舞弊者利用職務(wù)之便，隨意從企業(yè)借支資金，以達到挪用企業(yè)資金的目的。

2.舞弊者利用職務(wù)之便，借用企業(yè)資金從事與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的活動。

3.存出保證金收回后，舞弊者不及時入賬挪作他用或干脆貪污掉。

4.利用其他應(yīng)收款賬戶把一些成本費用不計入當(dāng)期損益，而是作為其他應(yīng)收款來掛賬，以達到虛增企業(yè)利潤的目的。

5.舞弊者將收入記入其他應(yīng)收款賬戶，故意隱瞞收入、虛減利潤，以達到少交稅或不交稅的目的。

6.舞弊者日常在對庫存現(xiàn)金進行盤點時，將庫存現(xiàn)金溢余款貨短缺款不按會計制度處理，而是計入其他應(yīng)收款賬戶，作為以后盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的備抵款項。

7.舞弊者違反現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，利用其他應(yīng)收款為其他單位套取現(xiàn)金，對于銀行對賬單上那些等額存入又等額支出款項尤其需要注意。

8.不按規(guī)定對其他應(yīng)收賬款進行清理和催收，造成企業(yè)資金長期被占用和挪用。

9.對于那些已經(jīng)有事實證明無法收回的其他應(yīng)收款，不及時處理，仍長期掛賬。

(三)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯弊

1.發(fā)生退貨的情況下，舞弊者不及時沖減應(yīng)付賬款，而是挪作他用或干脆不沖減，而是將退回的貨款占為己有。

2.利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣，即在享有現(xiàn)金折扣的情況下，與對方單位相關(guān)人員共同舞弊，卻按貸款總額支付，將折扣部分納入個人。

3.利用應(yīng)付賬款賬戶虛列成本費用，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

4.在以產(chǎn)品或商品償還債務(wù)的情況下，不通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶核算，而是直接借記應(yīng)付賬款賬戶，貸記庫存商品賬戶，以達到隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、少交稅費等目的。

5.內(nèi)外勾結(jié)，故意多列應(yīng)付賬款的金額，再將多支付貨款的部分納入個人。

6.應(yīng)付賬款某明細(xì)賬長期掛賬。一般來講，應(yīng)付賬款的償還期不能太長，如果有長期掛賬的現(xiàn)象，有可能是企業(yè)償債能力有限，但如有企業(yè)償債能力較強還存在長期掛賬的現(xiàn)象就要引起足夠的重視，可能有人利用該賬戶進行舞弊，應(yīng)及時查明原因。

(四)應(yīng)付職工薪酬常見錯弊

1.虛報職工名單。舞弊者為了達到多領(lǐng)工資的目的，而故意虛構(gòu)職工名單。

2.虛報工資計算依據(jù)。舞弊者故意多報考勤天數(shù)、工作工時、計件數(shù)量等，以達到多領(lǐng)工資的目的。

3.舞弊者利用職務(wù)之便，將工資計算表故意計算錯，以達到多領(lǐng)工資的目的。

4.舞弊者冒用他人之名領(lǐng)取工資。

5.將不屬于應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容而強行在該賬戶進行核算。

6.不按規(guī)定提取社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費等。

7.發(fā)給職工的非貨幣性福利賬務(wù)處理不正確或冒領(lǐng)非貨幣性福利等。

8.不按實發(fā)工資時到銀行提取現(xiàn)金，主要表現(xiàn)為多提。

9.職工未領(lǐng)取的工資處理不當(dāng)，如沒有及時記入其他應(yīng)付款賬戶核算等。

10.以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時，沒有作為企業(yè)銷售收入入賬，沒有按照該產(chǎn)品的收益對象計入相關(guān)成本、費用之中，也沒有在應(yīng)付職工薪酬中反映出來。

11.職工薪酬列入的核算科目不對，如生產(chǎn)工人的薪酬應(yīng)計入產(chǎn)品成本，在建工程工人的薪酬應(yīng)列入在建工程賬戶，行政人員的薪酬應(yīng)列入管理費用賬戶，銷售機構(gòu)職工的工資應(yīng)列入銷售費用賬戶。

六、留存收益常見問題

實收資本、資本公積和留存收益常見舞弊

(一)實收資本常見的舞弊

1.出資額不符合規(guī)定：根據(jù)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣五十萬元，以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元;以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元;科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。

2.出資方式不符合規(guī)定：根據(jù)規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。

3.出資期限不符合規(guī)定：投資者沒有在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳付出資額。

4.投入的資本作價不合理：根據(jù)規(guī)定，對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)，必須進行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。

5.無形資產(chǎn)投資比重不符合規(guī)定：根據(jù)規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的20%(國家對采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外)。

6.實收資本增減變動不合法：企業(yè)法人實有資本比原注冊資本數(shù)增減額超過20%時，應(yīng)辦理變更登記，但有些企業(yè)沒有按規(guī)定及時辦理相關(guān)的變更登記手續(xù);不符合增資或減資條件的，仍然增加實收資本或減少實收資本;有增資或減資行為，卻沒按規(guī)定辦理相關(guān)的手續(xù);根據(jù)規(guī)定，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)，投資人不得以任何形式抽回，有些企業(yè)投資者卻隨意抽回資本;投資者投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓，但有的投資者沒有按法定程序辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

7.外幣投資時，匯率使用不當(dāng)：沒有按照規(guī)定選擇匯率，而是故意使用高匯率折算或選用低匯率折算。

8.核算實收資本的賬戶設(shè)置不規(guī)范：企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資人設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算，會計人員沒有按照要求設(shè)置明細(xì)賬戶。

(二)資本公積常見的舞弊

1.資本公積賬戶，使用不正確：將不應(yīng)列入該賬戶核算的內(nèi)容，強行列入該賬戶核算資本公積賬戶;將應(yīng)列入該賬戶核算的內(nèi)容，未列入該賬戶核算，如將接收捐贈的將應(yīng)列入該賬戶核算的內(nèi)容。

2.資本公積使用不符合規(guī)定：資本公積的主要用途有兩個：轉(zhuǎn)贈資本，彌補虧損。有的企業(yè)資本公積的使用不符合規(guī)定，如用資本公積濫發(fā)資金等;資本公積的使用未經(jīng)批準(zhǔn)、未辦理相關(guān)的手續(xù)舞弊者將資本公積挪作他用。

(三)留存收益常見的舞弊

1.盈余公積：濫用盈余公積賬戶，如將盤盈的資產(chǎn)、罰沒收入等計入盈余公積;提前盈余公積的基礎(chǔ)不正確;提前盈余公積的比例不符合規(guī)定;使用盈余公積不符合國家的相關(guān)規(guī)定，如用于發(fā)放獎金等;使用盈余公積的審批手續(xù)不齊全;將盈余公積挪作他用。

2.未分配利潤：濫用未分配利潤賬戶，將不該列入該賬戶的內(nèi)容強行計入;沒按規(guī)定對未分配利潤進行分配。

七、收入科目常見問題

(一)主營業(yè)務(wù)收入常見錯弊

1.銷售發(fā)票管理不嚴(yán)格：舞弊者為了個人利益，使用企業(yè)的發(fā)票代他人開具發(fā)票;舞弊者開具大頭小尾發(fā)票，以達到少報銷售額、少交稅款的目的;舞弊者發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時不入賬，而是私設(shè)小金庫或貪污納入個人。

2.銷售收入入賬時間不正確：舞弊者為了達到調(diào)減利潤的目的，而故意將本期的銷售收入延期到下期入賬。

3.銷售收入不通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算：舞弊者為了不記收入，在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入、編制記賬憑證時不通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶核算，而是直接借記銀行存款或應(yīng)收賬款賬戶，貸記庫存商品賬戶。

4.挪用企業(yè)銷售收入：實現(xiàn)銷售收入時，不及時確認(rèn)收入，以達到挪用公款的目的。

5.虛增銷售收入：舞弊者為了突出業(yè)績或調(diào)增利潤，而通過應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等賬戶虛增銷售收入。

6.視同銷售業(yè)務(wù)未計算交納稅款：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，視同銷售的八種行為，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)計算交納相關(guān)的稅費。

7.商業(yè)折扣業(yè)務(wù)入賬價值不正確：商業(yè)折扣銷售業(yè)務(wù)，銷售收入的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額來確認(rèn)。

8.現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)入賬價值不正確：現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)，正確的銷售收入確認(rèn)方法為：按未扣除的銷售金額入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣額計入財務(wù)費用核算。

9.各種收入混淆入賬：企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入應(yīng)記主營業(yè)務(wù)收入賬戶，由于會計人員業(yè)務(wù)不熟練，而計入了其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入的賬戶。

10銷售退回業(yè)務(wù)處理不合規(guī)：企業(yè)發(fā)生銷貨退回業(yè)務(wù)時應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入;檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫和登記入賬。

(二)其他業(yè)務(wù)收入常見錯弊

1.其他業(yè)務(wù)收入的金額不真實：舞弊者為了達到調(diào)增利潤的目的而多列、虛列其他業(yè)務(wù)收入金額;舞弊者為了調(diào)減利潤或貪污，而少計或不計其他業(yè)務(wù)收入;會計人員工作疏忽漏記了已收款的其他業(yè)務(wù)收入將其他業(yè)務(wù)收入提前入賬。

2.其他業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理不正確：將已實現(xiàn)的現(xiàn)金收入長時間不入賬，舞弊者將其挪用、貪污或形成小金庫;將其他業(yè)務(wù)收入延期入賬，以達到調(diào)減利潤或挪用公款的目的;應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)收入賬戶核算的卻計入了其他賬戶核算;不應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)收入賬戶核算的，卻列入了該列入了該賬戶核算，如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)作為營業(yè)外收入入賬;實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，如已售材料、卻沒有結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，再如銷售材料收入的款項，直接沖減材料成本等。

3.其他業(yè)務(wù)收入長期掛賬：舞弊者將實際收回的款項私設(shè)小金庫或挪作他用或已被貪污，舞弊者卻將其他業(yè)務(wù)收入長期掛賬。

4.其他業(yè)務(wù)收入執(zhí)行力度不夠：材料出售、包裝物出租業(yè)務(wù)發(fā)生時，相關(guān)責(zé)任人口頭同意，卻沒有具體的審批手續(xù);無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，與之相關(guān)的手續(xù)沒有按規(guī)定程序辦理;固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)沒有相關(guān)責(zé)任人的審批，沒有專人負(fù)責(zé)登記和管理。

5.應(yīng)作為營業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。

6.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入列入其他業(yè)務(wù)收入：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)作為營業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。

八、財務(wù)報表常見問題

(一)資產(chǎn)負(fù)債表常見錯弊

1.資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)、形式?jīng)]有按照企業(yè)會計制度的要求設(shè)置。

2.表內(nèi)各項目的填列方法不正確，數(shù)據(jù)來源的計算方法不正確。

3.表內(nèi)各項目填列的數(shù)據(jù)與會計賬簿中記錄的數(shù)據(jù)不一致。

4.資產(chǎn)負(fù)債表的填列，左邊和右邊(資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益兩邊的數(shù)據(jù)不平衡)。

5.資產(chǎn)負(fù)債表與其他各種報表的勾稽關(guān)系不正確。

(二)利潤表常見錯弊

1.利潤表結(jié)構(gòu)、形式?jīng)]有按照企業(yè)會計制度的要求設(shè)置。

2.利潤表反映的內(nèi)容不真實、不合法制記賬憑證時不通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶核算，而是直接借記銀行存款或應(yīng)收賬款賬戶，貸記庫存商品賬戶。

3.挪用企業(yè)銷售收入：實現(xiàn)銷售收入時，不及時確認(rèn)收入，以達到挪用公款的目的。

4.虛增銷售收入：舞弊者為了突出業(yè)績或調(diào)增利潤，而通過應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等賬戶虛增銷售收入。

5.視同銷售業(yè)務(wù)未計算交納稅款：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，視同銷售的八種行為，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)計算交納相關(guān)的稅費。

6.商業(yè)折扣業(yè)務(wù)入賬價值不正確：商業(yè)折扣銷售業(yè)務(wù)，銷售收入的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額來確認(rèn)。

7.現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)入賬價值不正確：現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)，正確的銷售收入確認(rèn)方法為：按未扣除的銷售金額入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣額計入財務(wù)費用核算。

8.各種收入混淆入賬：企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入應(yīng)記主營業(yè)務(wù)收入賬戶，由于會計人員業(yè)務(wù)不熟練，而計入了其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入的賬戶。

9.銷售退回業(yè)務(wù)處理不合規(guī)：企業(yè)發(fā)生銷貨退回業(yè)務(wù)時應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入;檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫和登記入賬。