業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，很多財稅人員都爛熟于胸了，但再簡單的問題，在反復琢磨的時候，有時也會讓人感到困惑。

業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)是否應(yīng)該包括投資收益？目前收集到以下三個稅務(wù)局對此問題做過解答。

一、廈門稅務(wù)網(wǎng)站《2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答》

問：我公司是生產(chǎn)企業(yè)，同時投資了兩家子公司，2020年的主營業(yè)務(wù)收入為銷售產(chǎn)品收入，請問，從子公司分回的投資收益，可以計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額嗎？

答[嘉賓 楊毓芳:] 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。你公司不屬于這類企業(yè)，從子公司分回的投資收益不能計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（備注：解答嘉賓是廈門市局企業(yè)所得稅處楊毓芳老師）

二、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局在2019年11月發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引》 非專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)問題

問：不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號，以下簡稱國稅函〔2010〕79 號）第八條的規(guī)定，“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。”國稅函〔2010〕79 號第八條對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進行股權(quán)投資會發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。

依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79 號第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。

三、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺 投資公司業(yè)務(wù)招待費扣除問題

問題內(nèi)容：我們單位主營業(yè)務(wù)是投資理財，通過購買理財產(chǎn)品獲取的收益均按規(guī)定計入了投資收益科目，故營業(yè)收入科目期末余額為0。想請問下這種情況下做所得稅匯算時業(yè)務(wù)招待費如何抵扣？

答復機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復時間：2021-5-14

回復內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條之規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

因此，允許將投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的僅限于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。若貴公司屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以扣除；若不屬于，則不能扣除。

【晶晶亮讀后感】

很多人說看了上面的答復，說各地稅務(wù)局的口徑不一致，有地方允許投資收益做業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)，有的地方不允許，回復有沖突。

為什么會有人這么認為呢？

因為北京局回復：“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。”，許多人就理解為既然未限定專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，那么任何一個企業(yè)，只要有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，就符合國稅函〔2010〕79號的規(guī)定，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。而廈門局回復，生產(chǎn)企業(yè)的投資收益不能作為業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)，和北京局的答復就是相悖的，所以是有沖突的。

其實這是誤讀，口徑并沒有不一致。而且事實上，河南局的回復已經(jīng)解釋了這種所謂的沖突。

整個問題的邏輯是這樣的：

首先，投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額基數(shù)的僅限于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

其次，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，也就是說允許有其他經(jīng)營收入，但需要注意，該企業(yè)的主要收入來源一定是股權(quán)投資業(yè)務(wù)收入，如果不是主業(yè)，就不能稱之為從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三，生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)，雖然也會有投資收益，但因為其投資不是主業(yè)，所以不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。

把邏輯關(guān)系捋順以后，再看上述三個省市的回復，其實一點也不沖突，只是問題的側(cè)重點不同，所以回復的要點不一樣而已。