《民營企業(yè)主要稅收風險防范指引》包括7大行業(yè)，分別是：勞務派遣行業(yè)、房地產業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、旅店業(yè)、教育培訓業(yè)、制造業(yè)。

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勞務派遣行業(yè)篇

一、主要稅收風險及其防范化解

（一）主要稅收風險

1.增值稅方面

（1）開具發(fā)票聯與記賬聯不同金額發(fā)票，在給用人單位開具的發(fā)票上按正常經營支付的工資、五險一金開具，記賬聯虛增工資、五險一金支付金額，減少增值稅計稅金額，少繳增值稅。

（2）招募臨時用工，擴大試用期范圍，進行勞務派遣，給用人單位開具的發(fā)票上包括五險一金，實際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險一金或者長期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。

（3）以現金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據，擴大抵扣金額，少繳納增值稅。

（4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務、虛構勞務派遣人員，虛開發(fā)票?；蛘呓o用工單位開具假發(fā)票，編造賬外賬。

（5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預收、實收中介費，不計收入，掛往來賬，達到延遲或少繳納增值稅的目的。

（6）選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票不符合開票規(guī)則，存在不適用開具專票的情形，適用稅率不正確，未根據開票規(guī)則，正確填報申報表。

2.企業(yè)所得稅方面

（1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務、虛構勞務派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費用的單位虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅?！秳趧张汕矔盒幸?guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的 10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。對較多人數的勞務派遣，超過了用人單位人數的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營業(yè)務的，多與虛開發(fā)票相關。

（2）未將取得的全部金額計入收入，而是僅以中介費差額計入收入，其他應付的工資、四險一金等掛往來賬，長期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。

（3）以現金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據，擴大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經按規(guī)定計提了三費后，以派遣人員工資為基數對職工教育經費、工會經費、福利費進行重復計提，擴大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。

（4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國稅函（2009）3號第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。

（5）勞務派遣單位應將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。

派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復稅前扣除，多列成本。

3.個人所得稅方面

（1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險，勞務派遣單位只收取中介費，雙方均沒有辦理個人所得稅代扣代繳明細申報?；蛘哂霉挝辉诤贤s定基本工資由派遣單位代付，其他獎金、福利由用工單位直接支付，對派遣工人兩處以上取得的工資沒有合并計算扣繳個人所得稅，造成少繳個人所得稅。

（2）不代繳社會保險，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應繳納的保險數代扣代繳個人所得稅，造成少扣繳個人所得稅。

（3）以虛假的數據進行個人所得稅明細申報，實際工資支付與申報數據不一致，不扣繳個人所得稅。

（4）由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預扣預繳義務。預扣預繳義務人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額。在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點進行納稅申報。

（二）風險防范

會計資料要真實反映經濟業(yè)務活動，發(fā)票開具、資金往來等方面要嚴格按照經濟業(yè)務合同要求，根據經濟業(yè)務適用的不同開票規(guī)則，正確進行納稅申報。

1．選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票要符合相關規(guī)則要求，在開具專票、選擇適用稅率、申報表填寫方面要與適應政策保持一致。發(fā)票的開具，可以分為兩種情況：

（1）如果購買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關系，稅率欄顯示6%或者3%。根據上述政策，納稅人可以選擇全額計稅，即直接根據發(fā)票顯示的稅額申報納稅；也可以選擇差額計稅。納稅人如果選擇差額計稅，是通過在增值稅納稅申報表的相關欄次（一般納稅人填報附列資料三，小規(guī)模納稅人填報附列資料）填報差額扣除部分，實現差額計稅的。也就是說，這種情況下，勞務派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開票功能。

（2）如果購買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實際繳納的稅額，不得再進行差額扣除。這種情況較為少見。

二是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒有比例關系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價稅合計數-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。計算的稅額銷售方當期的應納稅額，又是購買方可以憑票抵扣的進項稅額。

三是一筆業(yè)務開兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。普票對應的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。專票對應的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。

后兩種開票方法，在進行納稅申報時都需要填報納稅申報表差額扣除相關欄次。

2．發(fā)票如實反應真實業(yè)務，勞務派遣公司開票金額要與公司規(guī)模、實際業(yè)務相匹配。

3．勞務派遣公司與勞動者、用工單位要簽訂相關勞動合同，通過公司賬戶準確進行資金往來，盡量避免以現金或私卡方式結算。

4．勞務派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、繳納個人所得稅、社會保險費和住房公積金。申報列支人員人數、工資信息要保持一致。

5．按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定準確列支收入、成本，依照《個人所得稅法》及時申報被派遣勞動者的個人所得稅。

二、 相關稅收政策

1. 《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

2. 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

3.《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

4.《勞務派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號）

（注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。）

三、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

某勞務派遣公司，成立于 2016年，為增值稅一般納稅人，有勞動保障部門頒發(fā)的人力資源派遣相關經營許可，主要從事勞務派遣業(yè)務，企業(yè)所得稅查賬征收。2018年，某市稅務局利用金稅三期系統(tǒng)、數據情報管理信息系統(tǒng)等平臺，采用人機結合的方法，對轄區(qū)內勞務派遣行業(yè)納稅情況進行了綜合分析，發(fā)現了某勞務派遣公司的一些異常情況。

（二）主要稅收風險分析識別

經分析識別，發(fā)現該企業(yè)2017年涉及以下風險點：

1．該企業(yè) 2017年實際開具發(fā)票金額 4000萬元，增值稅應稅收入為 200萬元，差異 3800萬元。

2．該企業(yè)有張某、李某等六人次，存在兩處以上所得未自行申報個人所得稅。

3．該企業(yè)增值稅稅負較低，且連續(xù)三年虧損。

4．該企業(yè)所得稅年報中填報的人數（1000人）與個人所得稅明細申報（700人）人數不一致。

5．該企業(yè) 2017年其他應收款年末余額為 2000萬元，其他應付款年末余額為 2000萬元，金額過大，且長期變化較小。

（三）納稅評估

1.案頭分析

某市稅務局根據已經掌握的涉稅信息，結合勞務派遣行業(yè)特點、經營方式，確定稅收風險點的具體指向，判斷企業(yè)納稅申報中存在的問題：

（1）企業(yè)存在票稅差異，由于是勞務派遣企業(yè)，可能企業(yè)屬于正常的增值稅計稅依據抵扣。需要核實企業(yè)開具發(fā)票信息詳細項目，確認收入扣除抵扣項目后，增值稅計算是否準確。

（2）企業(yè)可能存在用人單位和派遣單位同時申報個人所得稅明細數據，納稅申報類錯誤問題；可能存在企業(yè)一人多派的情況；可能存在偽造他人工資，虛列工資支出的問題。需要核查企業(yè)工資支付相關資料，必要情況下需要延伸檢查另一方企業(yè)工資支付相關情況，約談相關兩處取得工資收入的當事人。

（3）企業(yè)稅負低于本地該類行業(yè)稅收負擔率平均值 80%，企業(yè)可能存在少計增值稅計稅收入少繳納增值稅的情況；可能存在多列支出、少計收入，少繳納企業(yè)所得稅的情況。需要核查企業(yè)增值稅計稅收入、抵扣項相關核算資料及企業(yè)收入、成本、費用等企業(yè)所得稅核算賬簿資料。

（4）企業(yè)連續(xù)虧損，可能存少計收入、多列支出，少繳納企業(yè)所得稅的問題。需要對比本地同類行業(yè)利潤率，核查企業(yè)相關賬簿、憑證資料。

（5）企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報數據錯誤的問題；可能存在未將全部人員進行全員明細個稅申報的問題；還可能存在企業(yè)多列工資支出，虛增增值稅計稅抵扣項目，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的問題。需要核查企業(yè)人員花名冊、工資發(fā)放數據及相關收入成本賬簿資料。

（6）企業(yè)其他應付款大于 200萬，其他應收款大于 200萬元，金額過大，且長期變化較小。企業(yè)可能存在將收入長期掛往來賬，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的情況；可能存在利用往來賬編造收入、成本等虛假財務信息，編制賬外賬的情況；可能存在開具大頭小尾發(fā)票、虛開發(fā)票情況。需要核查企業(yè)往來賬資金明細情況、原始憑證及其他相關財務賬簿資料。

2.核查情況

針對風險點分析和案頭審核發(fā)現的疑點問題，對企業(yè)賬簿憑證、納稅申報、發(fā)票信息、合同協(xié)議信息等資料進行了核查，對企業(yè)相關人員、派遣經營場所、銀行賬戶信息等進行了依法詢問、勘察、核查。發(fā)現企業(yè)存在多項涉稅問題：

（1）查閱企業(yè)人員花名冊與個人所得稅明細申報數據比對， 300人未進行明細申報個人所得稅。查閱企業(yè)工資單，300人在企業(yè)領取工資超過六個月，企業(yè)仍按試用期管理，未給該300人辦理社保費代繳業(yè)務，也沒有代扣代繳個人所得稅,但是企業(yè)與用人單位簽訂的合同中包括了社保費相關收費項目收入,并且給用人單位開具的發(fā)票中注明了代付的工資和社保費，該部分社保企業(yè)并未為職工代繳，企業(yè)在開具的發(fā)票中虛列代付社保項目，多抵減增值稅計稅依據 200萬元。

（2）核對企業(yè)勞務派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與A、B公司之間存在一人多派情況，查實 6人在兩處以上取得所得，未進行個人所得稅自行申報，少繳納個人所得稅 6萬元。同時核實發(fā)現對合同約定甲公司直接支付給職工個人的工資，派遣公司也計入了工資總額作為福利費、職工教育經費、工會經費基數，企業(yè)多列支三項費用 5萬元。

（3）查閱企業(yè)勞務派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與某建筑公司簽訂勞務派遣協(xié)議，協(xié)議約定派 50人到某建筑公司從事三個月建筑零工業(yè)務。建筑公司以現金方式向企業(yè)支付各項費用 300萬元，其中中介費 50萬元,人工工資150萬元。企業(yè)以現金方式支付該 50人工資。查閱人員花名冊和個人所得稅明細申報記錄，企業(yè)花名冊中未包括該50人，也沒有辦理個人所得稅明細申報。查閱企業(yè)簽訂的臨時用工合同，企業(yè)無法提供臨時用工合同，也無法提供 50名人員身份證號碼和聯系方式。且該建筑公司人員僅為 150人，建筑業(yè)務屬于該建筑公司的主營業(yè)務，并非勞動合同法規(guī)定的輔助性業(yè)務，派遣人數超過了總人數的 10%，也不符合勞動合同法規(guī)定，因此確認該企業(yè)屬于虛構人員名單，虛開勞務派遣發(fā)票300萬元。

（4）查閱企業(yè)勞務派遣合同和相關銀行、現金、往來賬等科目，發(fā)現企業(yè)從被派遣單位收取了勞務派遣合同未列明的職工培訓費、福利費等 200萬元，企業(yè)掛往來賬進行開支。企業(yè)給用人單位開具的發(fā)票上將該類收入并入到代發(fā)工資中，企業(yè)實際并未給派遣人員發(fā)放該筆工資，該類收入不屬于增值稅差額可抵扣項目，企業(yè)擴大抵扣項目，少計增值稅計稅依據 200萬元。

（5）通過核查企業(yè)往來賬目，發(fā)現企業(yè)和部分用人單位之間存在長期的固定的其他應付款項目，通過延伸抽取了該幾個用人單位公司發(fā)票聯和用人單位留存的派遣合同發(fā)現。企業(yè)開具的發(fā)票聯和存根聯數據不一致。企業(yè)開具大頭小尾發(fā)票，少計收入，掛往來款，偷逃增值稅、企業(yè)所得稅的情況。通過開具大頭小尾發(fā)票，企業(yè)少計收入 400萬元。

（6）核查企業(yè)派遣人員花名冊、職工工資、社保費繳費記錄等資料發(fā)現，向試用期臨時工支付的工資以現金的方式發(fā)放，且金額較大。企業(yè)沒有代繳社保，也沒有進行個人所得稅明細申報。通過深入核查分析，向試用期臨時工發(fā)放的實際工資數均和企業(yè)賬務中工資單記載數不一致。詢問財務人員，金額不一致主要是公司暫扣了該臨時人員的全年考核獎金，待年底再一并發(fā)放，但是相關扣除的工資，賬面上并沒有反映。企業(yè)無法提供相關再發(fā)放工資的證據資料，該企業(yè)虛造工資發(fā)放數據，多列支出，屬于偷稅行為。在事實面前，企業(yè)承認了實際發(fā)放的臨時人員工資數額，調增企業(yè)應納稅所得額 500萬元。

3.評估結果

該企業(yè)的稅收違法問題主要體現在以下幾點：

（1）增值稅方面。該企業(yè)收取的職工培訓費、福利費等計入其他應付款賬戶，少計收入 200萬元；收取的臨時工社保費、公積金實際未繳納，多扣除增值稅計稅依據 200萬元；開具大頭小尾發(fā)票少計收入 400萬元。

（2）個人所得稅方面。企業(yè)六名職工存在兩處以上所得，未進行自行申報，應補繳個人所得稅6萬元。

（3）企業(yè)所得稅方面。企業(yè)收取的職工培訓費、福利費 200萬元未計收入；企業(yè)收取的代發(fā)臨時工社保費、公積金 200萬元，實際未發(fā)放；企業(yè)編造虛假的職工工資單，多列職工工資支出500萬元；對用人單位直接向派遣人員支付的工資，計入派遣公司福利費等三項費用計算基數，多列支三項費用 5萬元；開具大頭小尾發(fā)票，少計收入 400萬元；為他人開具虛假的發(fā)票，多計收入 50萬元。累計企業(yè)需要調增應納稅所得額 1255萬元。

（4）發(fā)票方面。企業(yè)編造虛假的業(yè)務，為他人虛開發(fā)票 300萬元，取得違法所得 50萬元。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條，對違法所得予以沒收。

該企業(yè)行為已經構成偷稅，偷稅金額超過 50萬元，虛開發(fā)票金額巨大，依法移送稽查局做進一步稽查處理。

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房地產行業(yè)篇

徐州稅務 2020-09-08 17:33 發(fā)表于江蘇

一、財務核算要點

（一）收入確認

《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定銷售商品的收入只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

實踐中房地產開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認時間多為辦理房屋交接手續(xù)之日。

（二）成本核算

1.確定成本核算對象。應在開發(fā)項目開工前確定，一經確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。一般的開發(fā)項目，以每一獨立編制的概算或施工圖預算所列單項工程為成本核算對象；同一開發(fā)地點、結構類型相同的群體項目，開、竣工時間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個成本核算對象；對于個別規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目，可以結合經濟責任制的需要，按開發(fā)項目的一定區(qū)域和部位，劃分成本核算對象。

2.確定開發(fā)產品成本項目。成本項目是歸集開發(fā)費用的明細科目，具體反映計入開發(fā)產品成本的開發(fā)費用的用途和開發(fā)產品成本構成。

3.歸集與分配開發(fā)成本。開發(fā)產品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。

4.編制成本計算單，結轉完工產品成本。計算已完工開發(fā)項目從籌建至竣工驗收的全部開發(fā)成本，結轉進入“開發(fā)產品”科目。

5.結轉主營業(yè)務成本。按對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產品的實際成本結轉主營業(yè)務成本。

二、主要稅收風險及其防范化解

（一）印花稅

1.主要稅收風險：印花稅稅目較多，申報的應稅項目、計稅依據有遺漏。

房地產業(yè)特別要關注以下幾個稅目的稅收風險：產權轉移書據、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、加工承攬合同。

2.風險防范化解：

（1）熟練掌握印花稅相關政策規(guī)定。

產權轉移書據：主要有土地使用權出讓合同、商品房銷售合同，計稅依據為合同金額，適用稅率0.5‰；

建設工程勘察設計合同：計稅依據為合同約定收取費用金額，適用稅率0.5‰；

建筑安裝工程承包合同：計稅依據為合同承包金額，適用稅率0.3‰；

借款合同：借款人和銀行及其他金融組織所簽訂的借款合同，計稅依據為合同借款金額，適用稅率0.05‰；

加工承攬合同：房地產業(yè)主要涉及到印刷廣告、測繪合同，計稅依據為合同加工承攬金額，適用稅率0.5‰。

（2）登記印花稅應稅項目臺賬。

房地產業(yè)涉及印花稅應稅合同種類、數量均較多，財務部門要及時主動于單位內部的工程、銷售等部門聯系，獲取相關合同數據，建立印花稅應稅項目臺賬，及時履行印花稅納稅申報義務。

（3）留意成本費用支出是否存在發(fā)生了應稅合同的費用支出而未申報印花稅情況。

(二)契稅

1.主要稅收風險：

(1)為取得土地使用權支付的市政建設配套費、各種補償費用未申報繳納契稅；

(2)接受房產、土地投資，未申報繳納契稅。

2.風險防范化解：

(1)出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。

(2)接受房產、土地投資的，被投資企業(yè)作為產權承受人，要按照稅法規(guī)定繳納契稅。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.主要稅收風險：一是延遲申報城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間，主要表現為取得土地，遲遲不申報城鎮(zhèn)土地使用稅；二是提前截止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間主要表現為雖收訖房款，但房屋仍屬于在產品狀態(tài)，未通知上房，房屋實物不能交付、土地的權利狀態(tài)不具備發(fā)生變化的條件，就停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.風險防范化解：

土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。按年計算，分期繳納。

(1)嚴格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定：出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)嚴格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務截止時間規(guī)定：

納稅人因土地的權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地的權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

(3)城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積減少、納稅義務終止的確認方法：同單位銷售部門聯系，按房號、建筑面積、銷售收入、通知上房時間建立房屋銷售臺賬，按照銷售收入實現時間的先后順序錄入數據，及時掌握某一時點累計實現的銷售面積，逐月統(tǒng)計出當月已實現的銷售面積，采取建筑面積法計算出土地的權利狀態(tài)發(fā)生變化的面積，次月才可以減少相應的城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積。

（四）增值稅

1.主要稅收風險：

一是預收房款（定金）不按照會計核算要求執(zhí)行,隱匿在往來科目或直接賬外核算,不預繳稅款；二是商品房現售期間少計、隱匿收入，少申報稅款，主要有以下幾種情況：

(1)對合同中注明一次性付款的，只按實際收到的款項結轉收入，不按照權責發(fā)生制的原則結轉收入；

(2)符合收入結轉條件的，繼續(xù)掛在“預收賬款”或其他往來賬中，不按期結轉收入；

(3)開發(fā)產品、停車位、在建項目銷售收入長期掛賬或賬外核算，隱瞞收入；

(4)利用關聯方關系低價銷售開發(fā)產品少計收入；

(5)將開發(fā)產品先出租后出售，取得租金不計收入；

(6)未按實際收到金額全額開票，少計收入；

(7)采用“還本”方式銷售，按扣除“還本”支出后凈額申報納稅；

(8)采用“售后回購”方式銷售，按扣除回購成本后凈額申報納稅；

(9)委托方式銷售開發(fā)產品，將代理手續(xù)費從售樓款收入中抵減，少計收入，或將售房款長期滯留在銷售代理商處，延遲納稅；

(10)以開發(fā)產品抵欠工程款、對外捐贈、分配股利、對外投資未視同銷售申報納稅；

(11)一般納稅人增值稅申報時，當期允許扣除的土地價款計算不準確，造成增值稅計稅銷售額偏低。

2.風險防范化解：

(1)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，收到的預售款（定金）要按照會計政策規(guī)定及時、足額入賬、核算，并按規(guī)定時限填報《增值稅預繳稅款表》，進行預繳增值稅納稅申報。

①掌握計算應預繳稅款方法。

一般納稅人：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

小規(guī)模納稅人：應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%

②注意增值稅預繳稅款時限要求。

不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都應在取得預收款的次月納稅申報期或主管稅務機關核定的納稅期限向主管稅務機關預繳稅款。

(2)發(fā)生納稅義務，應填報《增值稅申報表》。申報時應注意以下方面：

①納稅義務發(fā)生時間的確認?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的規(guī)定，房地產企業(yè)轉讓不動產或開發(fā)產品并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天為增值稅的納稅義務時間。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產權屬變更的當天。

②一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，以當期銷售額和適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅，未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減；

③一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法和小規(guī)模納稅人，以當期銷售額和征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅，未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。

(3)要準確計算一般納稅人采用一般計稅方法的銷售額。

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+增值稅稅率）

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?。

(4)一般納稅人選用簡易計稅方法注意事項：

①必須是符合下列條件之一的房地產老項目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

②簡易計稅方法按照5%的征收率計稅；

③一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅；

④簡易計稅方法計稅的銷售額，是取得的全部價款和價外費用，不得扣除對應的土地價款。

(5)正確計算不得抵扣的進項稅額。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)模÷房地產項目總建設規(guī)模）

(五)土地增值稅

1.土地增值稅預繳環(huán)節(jié)的稅收風險。

企業(yè)取得售房款（含預收房款、定金），未能按照適用的預征率及時、足額預繳土地增值稅，主要有以下幾方面情形：

(1)長期不履行土地增值稅的預繳申報義務；

(2)延遲進行土地增值稅的預繳申報；

(3)土地增值稅的預繳時計稅依據未足額申報；

(4)土地增值稅預繳時沒有按適用的預征率分別計算申報，都按照低預征率計算申報。

2.土地增值稅清算環(huán)節(jié)的稅收風險。主要有以下幾方面情形：

(1)保留尾盤等延遲土地增值稅清算；

(2)土地增值稅清算未能按國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，未以分期項目為單位清算；

(3)清算申報時隱匿收入、虛增成本。

將應記入“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”的費用支出記入“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”，人為加大20%加計扣除基數少繳稅款。

3.以房產、土地作價入股投資未申報土地增值稅風險。

4.風險防范化解：

（1）嚴格按照成本、費用、收入科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責。

（2）收到售房款，要依照適用的預征率及時履行預繳土地增值稅義務。

（3）按照政府有關批文進行分項目核算，明確分清土地增值稅清算項目。

（4）項目達到清算條件，及時辦理清算申報。

（5）以房產、土地作價入股投資到房地產公司的，或者被投資企業(yè)形式上不是房地產公司但實質上從事房地產開發(fā)的，股東的投資行為要視為轉讓土地使用權、銷售不動產，要申報土地增值稅。房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營的，房地產開發(fā)企業(yè)的投資和聯營行為要視為銷售不動產，要申報土地增值稅。

(六) 企業(yè)所得稅

1.主要稅收風險：

（1）隱匿、少計收入類風險，參照前面增值稅收入方面風險前10中情形。

（2）多列成本、費用類風險：

①房地產企業(yè)與建筑企業(yè)相互串通，虛開、多開建筑發(fā)票虛增施工成本，減少利潤；

②實行甲供材，與施工企業(yè)結算的工程價款中已包括甲供材料金額，在工程完工結轉成本時，又就這些材料支出重復進入開發(fā)成本；

③以支付拆遷費名義虛列拆遷補償費，虛增開發(fā)成本；

④利用“預提費用”賬戶，人為調節(jié)利潤，虛增成本；

⑤利用銷售代理公司、虛增代理費用；

⑥虛列人員工資，增加成本費用；

⑦將開發(fā)項目完工前發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、借款利息直接作為當年費用在稅前扣除；

⑧將土地閑置費記入期間費用直接在稅前扣除；

⑨將售房部裝修費用作為銷售費用處理，直接在稅前扣除；

⑩土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費不按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，人為調節(jié)成本。

(3)企業(yè)財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸，未進行納稅調整，造成少繳稅款。

2.風險防范化解：

(1)嚴格按照成本、期間費用科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責；

(2)以售房款之外的其他各類名目向購房者收取的價外收費要并入收入申報；

(3)注意核對每戶實收款項和售房合同約定金額是否一致；

(4)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產品抵欠工程款、以開發(fā)產品抵還銀行貸款及利息等，應作為銷售處理；

(5)關聯方關系銷售開發(fā)產品價格不可明顯偏低且無正當理由；

(6)房地產采取委托方式銷售開發(fā)產品的，要及時確認收入；

(7)完工前采取預售方式銷售的，要按預售收入、預計計稅毛利率履行企業(yè)所得稅申報；

(8)企業(yè)財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款。

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定開發(fā)產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案；開發(fā)產品已開始投入使用；開發(fā)產品已取得了初始產權證明。

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號) 具體按以下規(guī)定確認收入：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現；采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現；付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

三、相關稅收政策

1.《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

2.《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）

3.《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）

4.《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號 ）

5. 財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）

6 .《財政部國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

7. 《財政部國家稅務總局關于棚戶區(qū)改造有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕101號）

8.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2013〕65號）

9.國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告國家稅務總局公告(2016年第86號)

10.國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)

11.《財政部國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》(財稅〔2004〕134號 )

12. 江蘇省實施《中華人民共和國契稅暫行條例》辦法（江蘇省人民政府令第145號）

13. 《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 （財稅字［1995］48號）

14.《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》 （財稅〔2006〕21號）

15.國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)〔2009〕91號）

16.《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）

注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

**置業(yè)有限公司成立于2016年11月，經營范圍：從事商品房開發(fā)、銷售，投資人是異地A公司。

2017年財務報表部分信息：短期借款年末余額5000萬元、預收賬款年末余額5625萬元、其他應付賬款年末余額520萬元、財務費用當年發(fā)生額350萬元。

2018年財務報表部分信息：短期借款年末余額2000萬元、預收賬款年末余額16750萬元、其他應付賬款年末余額535萬元、財務費用當年發(fā)生額240萬元。

繳納2017年稅款信息：契稅201萬元、建筑合同印花稅2.16萬元、產權轉移書據印花稅7.15萬元、借款合同印花稅0.25萬元、增值稅137.97萬元、城市維護建設稅9.66萬元、教育費附加4.14萬元、地方教育附加2.76萬元、土地增值稅91.89萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅6.67萬元。

繳納2018年稅款信息：產權轉移書據印花稅5.56萬元、建筑合同印花稅0.24萬元、借款合同印花稅0.1萬元、增值稅302.8萬元(其中1-4月67.57萬元、5-12月235.23萬元)、城市維護建設稅21.2萬元、教育費附加9.08萬元、地方教育附加6.06萬元、土地增值稅201.87萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅3.5萬元。

從互聯網、政府部門獲取的第三方信息：2017年1月9200萬元競拍下市郊40畝土地、2017年4月建筑工程中標價6700萬元、2017年9月取得《商品房預售許可證》。

（二）主要稅收風險分析識別

稅務機關對企業(yè)報送的數據資料，與稅款征收信息及第三方信息進行分析比對，發(fā)現該單位2017年、2018年存在以下稅收風險：

1.資產負債表“預收賬款”科目2017年期末余額5625萬元，應預繳增值稅5625÷（1+11%）×3%=151.97萬元，與已繳增值稅金額137.97萬元相差14萬元，可能存在未足額預繳增值稅風險；

2.資產負債表“預收賬款”科目2017年期末余額5625萬元，應預繳土地增值稅5625÷（1+11%）×2%=101.35萬元，與已繳增值稅金額91.89萬元相差9.46萬元，可能存在未足額預繳土地增值稅風險；

3.資產負債表“其他應付賬款”科目2017年期末余額520萬元，2018年期末余額535萬元。“其他應付賬款”期末金額異常，可能存在多種涉稅風險：有可能涉及個人借款的個人所得稅問題；有可能存在預收售房款核算不規(guī)范未按規(guī)定預繳增值稅風險；有可能存在政府獎勵等；

4.房地產行業(yè)離不開地質勘察、施工圖設計、廣告宣傳，2017年申報繳納的印花稅中卻沒有建設工程勘察設計、加工承攬合同印花稅，存在少繳印花稅風險；

5.繳納2017年產權轉移書據印花稅7.15萬元，計稅依據為7.15÷0.5‰=14300萬元，其中土地出讓金額9200萬元，剩余5100萬元應屬于商品房銷售合同金額；繳納2018年產權轉移書據印花稅5.56萬元，計稅依據為5.56÷0.5‰=1112,5萬元，同預收賬款金額一致。由此可以看出企業(yè)申報商品房銷售合同印花稅是按照預收賬款金額申報，不是按照合同金額申報，可能造成少申報產權轉移書據印花稅；

6.2018年度沒有結轉收入，但是繳納城鎮(zhèn)土地使用稅卻比2017年明顯減少，可能存在的稅收風險：一是產品完工，沒有及時結轉收入，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅；二是土地使用權尚未發(fā)生轉移，少繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅評估

稅務機關約談企業(yè)財務負責人，對其進行了房地產相關稅收政策的宣傳講解，提出企業(yè)存在稅收風險，企業(yè)財務人員也對企業(yè)經營情況進行了介紹，承認企業(yè)在經營之初內控制部不太健全，部門之間信息溝通不夠，一些涉稅資料財務部門沒能及時取得，再加上對部分稅收政策掌握不透徹，導致企業(yè)存在涉稅問題，并主動提出自查改正，對以下事項補繳了稅款及滯納金：

1.2017年預收賬款525萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；

2.2017年其他應款款科目收取的“誠意金”520萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；

3.2017年勘察設計合同金額380萬元、廣告合同金額39萬元，漏報了印花稅；

4.商品房銷售合同印花稅申報計稅依據不正確，造成稅款滯后；

5.2018年商品房還沒有完工，就對繳清房款的部分停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅，導致少繳城鎮(zhèn)土地使用稅4.5萬元。

防范風險！請看《民營企業(yè)主要稅收風險防范指引》之

制造行業(yè)篇

徐州稅務 2020-09-21 16:56 發(fā)表于江蘇

一、財務核算要點

制造業(yè)財務核算，是對制造企業(yè)采購、生產和銷售等全部生產經營過程的核算，涵蓋資金籌集、物資供應、產品生產、產品銷售和財務成果形成與分配等五項主要經濟業(yè)務。

（一）資金籌集核算

主要是對所有者投入資本業(yè)務和向債權人借入資本業(yè)務的核算，涉及的主要賬戶包括實收資本、資本公積、銀行存款、固定資產、短期借款和長期借款等。

（二）物資供應核算

主要是對固定資產構建和材料采購業(yè)務的核算，涉及的主要賬戶包括固定資產、在建工程、銀行存款、材料采購、原材料、應付賬款、應付票據、預付賬款和應交稅金－應交增值稅（進項稅額）等。

（三）產品生產核算

主要是對產品制造和耗費發(fā)生過程的核算，涉及的主要賬戶包括生產成本、制造費用、應付職工薪酬、累計折舊、庫存商品和管理費用等。企業(yè)成本費用確認，應遵循權責發(fā)生制原則。制造企業(yè)一定期間內發(fā)生費用中，為生產一定種類產品所發(fā)生的生產費用和其他耗費，應采用一定的方法歸集計入產品成本。其中直接材料、直接人工應直接計入特定產品的生產成本；制造費用屬于間接費用，應通過合理方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用應直接計入當期損益。企業(yè)不得隨意變更費用分配方法。

（四）產品銷售核算

主要是對產成品發(fā)出和貨款收回過程的核算，涉及的主要賬戶包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、應收賬款、應收票據、預收賬款、銀行存款、應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）等。產品發(fā)出一般采取先進先出法、加權平均法或移動加權平均法，一般不得采用后進先出法。銷售成本結轉方法一個年度內應保持穩(wěn)定。

（五）財務成果形成與分配核算

主要是對利潤形成和利潤分配的核算，涉及的主要賬戶包括本年利潤、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤分配、所得稅費用、盈余公積、應付股利或應付利潤等。

二、主要稅收風險及其防范化解

（一）企業(yè)的設立、變更環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

納稅人經營范圍確定、主行業(yè)選擇不準確，可能會造成稅率適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風險指標適用等方面的風險，并可能帶來發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開票限額認定等方面的問題。

2.防范化解

（1）辦理注冊登記時，按照經營內容的主次，將經營項目依次填列在“經營范圍”中；

（2）在辦理稅種認定、發(fā)票核定等涉稅事項時，發(fā)現鑒定內容與實際經營內容不一致的，及時與稅務機關溝通；

（3）經營內容發(fā)生變化的，要及時辦理變更。

（二）設備、原料的采購環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

采購是制造業(yè)稅收風險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現在取得的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范，帶來不能正常抵扣增值稅進項、不能在企業(yè)所得稅稅前列支的風險。接收虛開發(fā)票的甚至要追究刑事責任。具體表現為：

（1）缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致；

（2）取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識別號、名稱、銀行賬戶等錯誤；

（3）取得發(fā)票開具的品目與實際業(yè)務內容不符，或要求供貨方開具與實際業(yè)務內容不符的發(fā)票，包括品目、型號、數量、單價、金額等不符；

（4）發(fā)票開具方與實際供貨方不符，款項支付方與開票方不一致，或以現金等方式代替銀行存款支付方式；

（5）應當或可以取得發(fā)票但不取得或延時取得，或通過變相代開、購買的發(fā)票通過白條、自制憑證入賬等；

（6）農產品加工企業(yè)的收購發(fā)票不按規(guī)定開具，收購業(yè)務不真實，甚至虛增進項、虛列成本。

2.防范化解

（1）把好合同簽訂關，保證合同中反映的項目內容、時間范圍、付款方式等與實際業(yè)務一致；

（2）采購人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現發(fā)票中的項目與實際采購的項目不一致、發(fā)票開具方或收款方與實際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開票品目、數量、價格等內容；

（3）在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

（4）健全企業(yè)內控機制。財務部門要做好合同、發(fā)票、款項支付方面的審核，對有涉稅風險的業(yè)務要及時提出意見建議；

（5）全面、及時取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內認證、確認、抵扣。

（三）制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現時，未做進項稅額轉出，導致少繳稅款；或者包裝物、配料、輔料、電量等未能準確歸集、分攤，可能造成各項風險指標與同行業(yè)相比明顯異常。

2.防范化解

（1）對各種原因造成的不得抵扣行為，及時做進項稅額轉出；

（2）對包裝物、配料、電量等做好成本分攤，準確歸集生產成本。

（四）收入實現及確認環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

銷售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現在：

（1）將已實現的收入長期掛往來賬或在賬外，不按規(guī)定時間確認收入，如邊角料、廢料收入、不需開具發(fā)票的收入等；

（2）將高稅率產品按照低稅率計稅；

（3）不能準確核算應稅、免稅收入的風險；

（4）價外費用，用于集體福利的自產貨物，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送等視同銷售行為未按規(guī)定確認收入；

（5）紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷售退回、折扣折讓開票或核算不規(guī)范帶來的風險；

（6）銷售貨物、提供勞務等關聯交易未按獨立交易原則調整。

2.防范化解

（1）按照收入確認的時間規(guī)定，及時做好收入確認；

（2）準確選擇應稅項目對應的稅率，準確核算應稅收入、免稅收入及對應的進項稅額分配；

（3）對各類視同銷售的收入、不開票收入，及時、準確做好收入確認；

（4）發(fā)票開具人員要相對固定，開具環(huán)節(jié)要認真負責，減少紅字發(fā)票、作廢發(fā)票出現的頻率；

（5）關聯交易行為應當按照獨立交易原則計價、確認收入或做納稅調整；

（6）變賣、報廢、處理固定資產，處置廢料，合同違約罰款、滯納金，固定資產盤盈，各類返還收入，無形資產、固定資產、包裝物等出租。以上各種形式的收入應當及時確認；

（7）非貨幣性資產交換，政策性搬遷、各種補貼返還、債務重組等業(yè)務處理時，應做好收入確認。

（五）消費稅方面

1.主要稅收風險

對涉及應稅消費品生產的企業(yè)，可能存在以下風險：

（1）生產、銷售應稅消費品（中小企業(yè)一般涉及酒、酒精、化妝品、電池、涂料、實木地板、木制一次性筷子等），但未做稅種認定，未進行納稅申報；

（2）消費稅稅率或單位稅額適用錯誤造成少繳稅款的風險；

（3）改變品目造成不繳、少繳消費稅的風險；

（4）應稅消費品用于職工福利、生產非應稅消費品等方面未在移送使用時繳稅的風險；

（5）受托加工應稅消費品未按規(guī)定代扣代繳消費稅的風險。

2.防范化解

（1）發(fā)生消費稅應稅行為的，應主動向稅務機關申請辦理稅種認定手續(xù)；

（2）在核算、開票、申報時不能將稅消費品的品目改為非應稅消費品；

（3）關注移送使用、受托加工等各個環(huán)節(jié)是否應當繳納或扣繳消費稅，在核算上應使用組成計稅價格等計算方法。

（六）企業(yè)所得稅稅前扣除方面

1.主要稅收風險

（1）將與取得收入無關的成本、費用、損失等計入扣除項目，如個人支出、離退休福利、對外擔保費用、各類代繳代付款項（代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）；

（2）多轉材料成本從而虛增生產成本；

（3）未及時調整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬；

（4）發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建工程等非銷售領用產品所應負擔的工程成本，計入主營業(yè)務成本，或大型設備的建設資金與經營資金的融資費用劃分不清，或應作為固定資產管理的物資記入低值易耗品一次性扣除等；

（5）沒有實際發(fā)生的各類預提準備性質的支出如預提費用、資產減值準備等，已在企業(yè)所得稅前扣除，但未進行納稅調整；

（6）關聯企業(yè)間支付的管理費未作納稅調整，或關聯企業(yè)之間的購銷、設備采購、借款協(xié)議等業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

2.防范化解

（1）個人消費等與取得收入無關的支出、業(yè)務招待費等規(guī)定了稅前扣除比例的支出，應按規(guī)定進行納稅調整；

（2））估價入賬的成本，以及其它無合法原始憑證的支出項目，在匯繳期內仍未取得合法憑證的，應按規(guī)定進行納稅調整，不能代替正式入賬；

（3）正確區(qū)分收益性支出和資本性支出項目；

（4）關聯企業(yè)間的交易應符合獨立企業(yè)原則；

（8）制定嚴格的內控制度，準確核算、歸集成本費用。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

1.主要稅收風險

占用應稅土地、征用集體土地，以及不符合減免稅條件而擅自減免，造成不申報或少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報繳納。

2.防范化解

（1）按照實際占用的土地面積申報繳納。實際占用面積指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。未測量的，以土地使用證書確定的面積為準；未核發(fā)土地使用證書的，據實申報土地面積；

（2）與其他單位和個人共用土地的，按照實際使用的土地面積占總面積的比例準確計算繳納土地使用稅；

（3）按照不同地段的適用單位稅額準確申報繳納土地使用稅，不能將適用較高單位稅額的錯按低的單位稅額計算，從而少繳土地使用稅，且在土地等級調整后及時作出相應調整；

（4）按照規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報繳納。應當準確把握出讓轉讓方式、征用耕地與非耕地、房產土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的終止納稅義務時間等規(guī)定內容；

（5）準確劃分免稅土地和征稅土地，明確區(qū)分企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園等享受免征土地使用稅的用地與其他用地。

（八）房產稅方面

1.主要稅收風險

（1）地下建筑物、基建工地的應稅臨時房屋、無租使用其他單位的房產、融資租賃的房產等未按規(guī)定繳納房產稅；

（2）土地價值、附屬設施和配套設施、新建房屋初次裝修費用、房屋改建及擴建支出、房產評估增值、房產證件的相關稅費未完全計入房產原值繳納房產稅；

（3）決算前已投入使用的按暫估價入賬的房產，決策后未及時調整房產原值繳納房產稅；

（4）長期不驗收的新建房屋、辦理驗收手續(xù)前已使用或出租出借的新建房屋、購置新建商品房、融資租賃租入的房產，未按照規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間繳納房產稅；

（5）擴大房產稅減免范圍和期限造成不繳或少繳房產稅。

2.防范化解

（1）嚴格按照稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間、房產原值的確認標準、應稅范圍申報繳納房產稅；

（2）計稅依據等發(fā)生變化的，及時向稅務機關申報；

（3）準確劃分應稅房產和免稅房產。

（九）股權轉讓方面

1.主要稅收風險

（1）自然人轉讓股權的手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定，股權轉讓收入明顯偏低，少繳個人所得稅；

（2）關聯企業(yè)股權轉讓的價格不符合獨立交易原則，少繳企業(yè)所得稅；

（3）未及時確認轉讓收入，延遲繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。

2.防范化解

（1）自然人發(fā)生股權轉讓時，嚴格執(zhí)行國家稅務總局《關于股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局2014年公告第47號)的規(guī)定，不得私自簽訂平價或折價的股權轉讓協(xié)議；

（2）集團企業(yè)、母子公司等具有關聯關系的居民企業(yè)之間，股權轉讓價格應符合獨立交易原則；

（3）轉讓協(xié)議生效且當事人之間完成了股權變更手續(xù)后，應及時申報繳稅。

（十）出口退稅方面

1.主要稅收風險

（1）出口銷售收入超過產能，或出口報關的貨物與企業(yè)生產的產品不符，可能存在騙取出口退稅；

（2）申報、抵扣時間不及時，單證的備案和出口文件的存檔管理混亂，或是因不了解退稅政策導致稅額計算不準確，賬務處理不規(guī)范，造成出口退稅方面的損失；

（3）出口商品編碼不準確，未及時更新商品代碼庫，或退稅率不同的貨物未分開報送、分別核算，造成退稅率適用錯誤；

（4）退關退運的出口貨物未按規(guī)定沖減出口銷售收入；

（5）未分別核算內銷貨物和出口貨物的生產成本和主營業(yè)務成本，不能準確進行免、抵、退稅核算。

2.防范化解

（1）掌握申報、抵扣、備案、報關等相關規(guī)定，準確核算，及時報送相關資料和電子數據，避免操作錯誤；

（2）已申報免抵退稅的貨物發(fā)生退運，或發(fā)生放棄免稅等情形的，應及時辦理補稅、繳稅等相關手續(xù)；

（3）及時關注新政策變化和新舊政策間的銜接。

三、相關稅收政策

1.《財政部國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）

2.《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）

3.《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

4.《財政部 國家稅務總局關于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）

5.《國家稅務總局關于逾期未申報的出口退（免）稅可延期申報的公告》（國家稅務總局公告2015年第44號）

6.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）

7.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）

8.《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）

9.《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

10.《國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）

11.《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

12.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

13.《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

14.《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）

15.《國家稅務總局于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

16.《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）

17.《財政部稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

18.《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

19.《財政部稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

20.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）

注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

徐州××木業(yè)有限公司，注冊資本6000 萬元，主要從事木質膠合板的生產和銷售。該公司2017年申報銷售收入4166萬元，其中出口銷售收入2348.3萬元，內銷收入1817.7萬元。增值稅銷項稅額309萬元，進項稅額495.1萬元（其中開具農產品收購發(fā)票申報抵扣增值稅進項稅額323萬元），進項稅額轉出93.9萬元（出口退稅征退稅率差的部分），已繳增值稅4.9萬元，期末留抵12.9萬元，應收出口退稅92.3萬元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風險分析識別認為該企業(yè)有多項指標明顯異常，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等風險。

（二）主要稅收風險分析識別

利用各類信息系統(tǒng)提供的數據，稅務機關獲取了該公司2017 年度主要風險點，以及申報、繳稅、上下游交易、財務報表等信息，并經比對、分析確認了企業(yè)存在的以下風險：

1.農產品收購業(yè)務不實；

2.人員工資、管理費用、銷售費用發(fā)生不實；

3.城建稅及附加與增值稅不配比；

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等未按規(guī)定申報繳納；

5.存在不符合抵扣條件的失控發(fā)票。

（三）納稅評估

通過納稅評估，稅務機關發(fā)現了企業(yè)存在的以下違法事實，并進行了補稅、加收滯納金、罰款的處理：

1.收購業(yè)務不真實

稅務人員在實地檢查中，發(fā)現企業(yè)有單板旋切機兩臺，工資單中有旋切組工人工資單，初步證明企業(yè)有原木加工成芯板的業(yè)務。企業(yè)全年開具農產品收購發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬元。

通過對提取的收購發(fā)票開具明細數據進行分析，發(fā)現有10名出售人連環(huán)出現，收購金額明顯過大，企業(yè)不能提供合理解釋。

在對企業(yè)各類往來款項進行檢查時，發(fā)現有多次大筆資金匯到省外，達523萬元，賬面記載反映為購進芯板，收款人卻是本地的幾位自然人，也就是收購發(fā)票上連環(huán)出現的人員。企業(yè)外購芯板、但以原木名義開具收購發(fā)票抵扣的行為成立，抵扣稅款67.9萬元。

在檢查過程中還發(fā)現公司其它的外購面板、芯板以原木名義開具收購發(fā)票的行為，共計申報抵扣進項151.8萬元，應補繳增值稅75.5萬元，追繳出口退稅款76.3萬元，并按規(guī)定加收滯納金。對未按照規(guī)定開具收購發(fā)票的行為，處以0.8萬元的罰款。

2.虛列工資等支出

芯板加工業(yè)務對應的芯板車間人員工資，存在虛列，調增應納稅所得額26萬元；管理費用及銷售費用中有明顯與企業(yè)生產經營無關的支出，調增應納稅所得額86.9萬元。

3.少繳其他稅（費）種

新征用集體土地未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，補繳2.8萬元；土地價值應按照容積率規(guī)則計算相應金額并入房產原值繳納房產稅。按照廠房容積率、辦公樓容積率、土地單價等計算，補繳房產稅11.91萬元；購銷、借款合同等少繳印花稅，共計補繳1.3萬元；城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加與增值稅不配比，共計補繳1.1萬元。

4.以失控發(fā)票抵扣稅款

公司取得的失控發(fā)票，為發(fā)生的一批芯板購進業(yè)務，供貨方在開具發(fā)票后，未到稅務機關報稅，因走逃失聯已被認定為非正常戶，公司通過進項稅額轉出補繳增值稅13.5萬元。

防范風險！請看《民營企業(yè)主要稅收風險防范指引》之

教育培訓行業(yè)篇

徐州稅務 2020-06-16 18:03 發(fā)表于江蘇

一、財務核算要點

大部分教育培訓機構主要以小規(guī)模民營企業(yè)為主，受到固有管理理念的影響，忽略財務管理的必要性，甚至一些教育培訓機構沒有構建規(guī)范的財務管理機制，內部運營問題較為顯著，使得教育培訓機構財務管理過于混亂。由于其規(guī)模較小，大多執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，日常會計主要是核算業(yè)務收入、主營業(yè)務成本（支出）、管理費用。

（一）收入核算

教育培訓收費項目和標準基本按照市場同行業(yè)規(guī)則制定，存在一定自由度和伸縮性，如短期培訓根據每期招收學員的多少以及教師知名度在價格上有較大差別，收到款項時，借“現金”貸“主營業(yè)務收入”，“應交稅金—應交增值稅”

（二）成本核算

教育培訓機構主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據的比例相對較大，支付工資，勞務費時，借“應付職工薪酬”，貸“銀行存款”。

（三）費用核算

教育培訓機構的費用主要有房屋租賃費，固定資產折舊費，水電費，日常管理費，生源發(fā)動宣傳等費用，可細分為營業(yè)費用、管理費用，核算比較簡單。

發(fā)生費用時，借“管理費用”，貸“銀行存款”。

二、主要稅收風險極其防范化解

（一）主要稅收風險

1.會計基礎薄弱，涉稅原始資料欠缺部分教育培訓機構沒有專職財務人員，有些為股東的親屬或聘請的兼職財務人員；財務人員未按照《會計法》和財務會計制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現象較為普遍，其中個人獨資舉辦的民辦培訓機構財務管理尤為混亂，賬冊不齊的現象較多；原始憑證管理較為混亂，會計基礎資料不全。由于面對的客戶大多為非企業(yè)客戶，大部分開具的是外購或自制收據，且收取的都是現金，移動支付產業(yè)發(fā)展迅速，使用“支付寶”、“微信”等第三方支付APP進行掃碼支付的現象越來越多，款項收取后存入個人銀行卡中， 不存入企業(yè)賬戶，在賬簿上不記收入，不申報繳納稅款。

2.未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂許多教育培訓機構使用自行在市場購買的收款收據，或是自制電腦打印票據 作為收入確認的原始憑證；成本費用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費用列支無正規(guī)發(fā)票，支付臨時聘用人員的講課費也未取得勞務發(fā)票等。

3.增值稅方面的問題在日常申報中將應稅營業(yè)收入混淆為免稅收入，從而少繳增值稅；不開具或不全額開具發(fā)票，將未開具發(fā)票的收入計入往來款項，僅將開票金額確認收入，申報繳納稅款，未將價外費用合并應稅收入申報納稅。

4.個人所得稅未全員、全額代扣代繳個人所得稅問題目前，教育培訓機構的從業(yè)人員構成包括：承辦方或出資人、專職教師、兼職教師、管理人員。專職教師主要來源是退休教師和社會招聘，相對固定，代扣代繳個人所得稅時適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來源是各學校的在職教師，流動性強，代扣代繳個人所得稅時適用勞務報酬稅目所得。普遍存在對外聘的兼職教師支付勞務報酬未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，主要是對兼職教師分月支付的勞務報酬低于5000元，認為屬于個人所得稅的工薪項目，而未按照勞務報酬所得扣繳個人所得稅；企業(yè)向投資者支付的財產性支出未代扣代繳個人所得稅，如教育培訓機構的投資人以個人名義購買住房、購車等，未確認為個人收入未代扣代繳個人所得稅的問題。

5.企業(yè)所得稅方面的問題。教育培訓機構在日常核算中將部分收入少計、漏計的情況，如：未將培訓收入確認收入、未將財產轉讓收入、利息收入、租賃收入等確認為所得稅應稅收入；將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調整，教育培訓機構的財務人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產支出作為費用在“管理費用”中列支，將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調整；對于計稅工資、職工工會經費、職工福利費和職工教育經費等應按規(guī)定標準扣除的項目，對于超標準部分未在年終匯算清繳中進行納稅調整；部分教育培訓機構存在使用不合法票據入賬問題。

（二）風險防范

1.嚴格遵從《會計法》、《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，準確進行會計核算。

配備合格的會計人員，建立健全單位內部會計監(jiān)督、控制制度，嚴格按國家會計法規(guī)進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。按培訓期次建立臺賬，認真記錄收費情況，對代收代交的費用和價外收費分項目明細納入會計核算和監(jiān)督范圍。對收取的現金，要按日繳入銀行賬戶，通過公司賬戶準確核算資金往來。為適應移動支付發(fā)展現狀，也要以單位名義申請收付款二維碼，避免以現金或私卡方式結算。定期核對“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目和憑證，審核成本、費用貸方發(fā)生額，有無將收入直接沖減成本、費用而不計入“主營業(yè)務收入”的情況。審核“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶、不計收入的情況。

2.加強增值稅管理

避免虛開發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開票”兩個方面對發(fā)票加以管理,增強防范措施。避免出現只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入等現象。對于增值稅一般納稅人，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務所涉及的增值稅進項稅額要作轉出處理，不得抵扣。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認定為增值稅異常憑證帶來的風險，嚴格按稅法規(guī)定履行申報納稅義務。

3.嚴格按稅法規(guī)定履行個人所得稅扣繳義務。提示財務人員重點關注：

（1）單位要嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理的規(guī)定，以轉賬支付的方式發(fā)放工資。對于工資發(fā)放的資料（電子資料），關注“應付職工薪酬”、“管理費用”等科目，結合相應的個人所得稅計算表，核查發(fā)放的各項補貼、獎金、實物福利等支出，是否及時足額代扣代繳個人所得稅。、

（2）關注“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”、“其他業(yè)務支出”等科目，是否存在股 利及利息支付未代扣代繳個人所得稅的問題。

4.按企業(yè)所得稅法規(guī)定，辦理預交申報和匯算清繳。

（1）教育培訓機構主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據的比例相對較大。如實記錄人事資料及考勤記錄，認真核實支付給個人的工資，勞務報酬情況，看是否存在虛列人工工資的情形。

（2）不按規(guī)定攤銷裝修費用、房屋租賃費的稅收風險

租入房產的裝修費、租金或承包費未按規(guī)定在租賃期內或受益期限內平均攤銷，而是一次進入當期損益；對自有房產進行裝修，裝修費用超過固定資產計稅基礎 50%且使用壽命延長2年以上未分期攤銷而一次進入當期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（3）門面房、會議室、演播廳租賃收入是否未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

三、相關稅收政策

1.《國家稅務總局關于社會力量辦學征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕738號)

2.《國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)

3.《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險 不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)

4.《財政部國家稅務總局關于明確金融 房地產 教育輔助增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)

5.《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號 ）

四、案例展示

（一）案情介紹

A市XX駕駛員培訓有限公司成立于2016年，注冊資本5000萬元，經營模式為獨立，經濟類型為私營有限公司，股東2人，投資比例各占50％，經營范圍為汽車駕駛員培訓，經營期限至2025年7月29日止。2017年該駕校賬簿憑證健全，被稅務機關認定為一般納稅人，企業(yè)所得稅查帳征收。2018年申報增值稅應稅收入3200萬元，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅96萬元，同時按規(guī)定申報繳納城建稅及附,會計利潤138萬元，申報繳納企業(yè)所得稅34.5萬元。2019年7月，某市稅務局利用金稅三期系統(tǒng)、數據情報管理信息系統(tǒng)等平臺，采用人機結合的方法，對轄區(qū)內駕駛員培訓行業(yè)納稅情況進行了綜合分析，發(fā)現了該公司的一些異常情況。

（二）主要稅收風險分析識別

經分析識別，發(fā)現該企業(yè)2017年涉及以下風險點：

1.通過其他應付款科目收取代繳車管所考試費用180萬元，代收代付給教練員學時費680萬元。《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。以上代收費用應繳納增值稅。

2.支付給教練員工資160萬元。

該公司代收代付給教練員學時費680萬元，有列支教練員工資160萬元，存在重復扣除工資薪金的嫌疑，需要進一步核實確認。

3.公司以股東名義購買兩輛轎車，機動車統(tǒng)一發(fā)票顯示不含稅價60萬元，增值稅9.6萬元，車購稅6萬元，合計費用75.6萬元，計入管理費用。

根據《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，公司為股東購買汽車，屬企業(yè)利潤分配行為，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

同時公司為股東購買汽車，屬企業(yè)利潤分配行為，應依照《個人所得稅法》第二條、第三條、第六條、第九條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得”應當以每次收入額為應納稅所得額，依20%的稅率繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》第九條、第十四條規(guī)定，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，扣繳義務人每月或每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。公司應代扣代繳個人所得稅。

4.公司列支雇主責任險18萬元，計入管理費用。

根據《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第五十二號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)支付的雇主責任險的保險費自2018年度開始準予稅前扣除。

（三）納稅評估

稅務人員依據法定程序向該公司送達提醒提示函，要求公司在十日內向稅務機關回函。應公司要求，稅務人員與法定代表人和財務負責人進行了座談。通過座談了解到，公司以自己名義代收費用全額轉付給車管所和教練員，教練員與公司沒有雇用關系，也沒有額外向教練員支付工資。

該公司在規(guī)定時間內進行了回函，并在一些稅收政策適用上表達了異議。

1.詢問約談。根據公司回函，針對一些不能消除疑點的問題，稅務人員依法下達詢問通知書，對財務負責人進行約談，并要求公司提供以下資料：

（1）提供準駕車型學員人數、及收費標準價目表。

（2）提供科目余額表和明細賬。

財務負責人針對疑點進行解釋、說明。經過稅務人員準確翔實的講解稅法的規(guī)定，財務負責人表示遵從稅法規(guī)定，保證嚴格按稅法規(guī)定繳納稅款，接受稅務機關的處理。

2. 自查補報

（1）2017年自查補稅情況

①增值稅。該公司代收代繳車管所考試費用180萬元，代收代付給教練員學時費680萬元，應作為計稅銷售額繳納增值稅。應補繳增值稅（180+680）/（1+3%）*3%=25.05萬元，同時補繳城建稅及附加2.505萬元

②個人所得稅。該公司實際付給教練員學時費680萬元，由于教練員與公司沒有雇用關系，應按勞務報酬代扣代繳個人所得稅。該公司為股東購買汽車，應代扣代繳“利息、股息、紅利所得”75.6*20%=15.12萬元。

③企業(yè)所得稅。公司支付給教練員工資160萬元，沒有實際支付；公司以股東名義購買兩輛轎車，合計費用75.6萬元，計入管理費用；公司列支雇主責任險18萬元，計入管理費用，調增應納稅額所得額合計253.6萬元，補繳城建稅及附加2.505萬元，應予調減應納稅額所得額。應補企業(yè)所得稅（138+253.6-2.505）*25%-34.5=62.77萬元。

同時，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對該公司加收滯納金，并責成其按規(guī)定做出賬務調整。

防范風險！請看《民營企業(yè)主要稅收風險防范指引》之

旅店行業(yè)篇

徐州稅務 2020-12-04 17:26 發(fā)表于江蘇

一、財務核算要點

旅店業(yè)是一個傳統(tǒng)服務行業(yè)，其財務核算主要適用《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》，旅店業(yè)的經營過程大多數情況下僅涉及提供住宿等管理服務，其資金運動過程及形式相對簡單，從而決定了財務核算對象相對簡單。一般性財務核算項目與普通服務業(yè)基本一致，日常會計主要是核算業(yè)務收入、主營業(yè)務成本（支出）、管理費用。

與其他行業(yè)相比有如下特點：

（一）收入核算

客房前臺每天結算營業(yè)收入和編制營業(yè)收入日報表，有“權責發(fā)生制”和“收付實現制”兩種不同的制度。

1.權責發(fā)生制度

規(guī)模較大的、房間較多的旅店都是采用這種制度，即當天的營業(yè)收入只要發(fā)生了，不論是否已收到款項，均作為當天的收入處理。旅店對賓客房金消費款結算有兩種方式：一、先付款后住店（即預收房金方式）；二、先住店后付款（即掛賬方式）。

2.收付實現制

規(guī)模較小的、房間不多的旅店多采用這種制度。即當天的營業(yè)收入不包括續(xù)住賓客尚未結算的房金等收入，營業(yè)日報表僅反映當天結賬離店，并且已收到款項或者確認掛賬的營業(yè)收入。

（二）成本核算

旅店飲食制品和吧臺都要核算營業(yè)成本，飲食制品成本核算與工業(yè)不同。成本核算較為簡單，成本要素僅為構成飲食制品實體的原材料、輔料、調料等購進價格，其他費用包括工資不計算進成本；其中月末對廚房未用完的原材料、輔料、調料僅需實地盤點，然后倒擠，計算出當月的營業(yè)成本。

（三）費用核算

旅店費用分營業(yè)費用、管理費用、財務費用，營業(yè)費用要分經營部門設立明細分類賬核算，管理費用月末按一定的分配率分配各部門。

旅店幾項主要費用核算：

1.營業(yè)部門從經理到服務員的工資及費用都列入該部門的營業(yè)費用；行政后勤部門則從總經理至工作員工的工資及相關費用都列入相關部門的管理費用中。

2.旅店的能源費用如：電費、水費、燃氣費，各旅店可以根據本旅店分攤方法月底分配。

3.旅店固定資產的折舊費，可按各部門實際占用量分配，如果無法分配的，則列入管理費用核算。

4.旅店大額的裝修費不但數額巨大，而且翻新間隔期較短，一般在三年左右的，裝修費用可以預提，如沒有預提，大額裝修費用發(fā)生時，列入“長期待攤費用”賬戶分期攤銷。

5.客房一次性用品，即向賓客提供的牙具、梳子、拖鞋等一次性用品，根據客房部統(tǒng)計使用情況計入客房賓客用品費用賬戶核算。

6.旅店財務費用核算與其他行業(yè)相同，無貸款利息支出的企業(yè)，發(fā)生的存款利息收入在財務費用賬戶的貸方反映，月末結轉利潤賬戶。

二、主要稅收風險及其防范化解

（一）主要稅收風險

旅店業(yè)的經營過程涉及住宿、餐飲、提供娛樂、會議、停車等管理服務等活動，其資金運動過程及形式相對簡單，涉及的稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅，部分活動可能涉及房產稅、土地使用稅，相關稅收風險領域主要集中在收入、納稅申報、成本費用、發(fā)票使用。

1.收入類風險

（1）不按規(guī)定開具發(fā)票，自制收據憑證少計收入的稅收風險

因個人消費比較多，個人往往不索取發(fā)票，另外存在職工公務出差的，就餐、購物、娛樂開在住宿發(fā)票中，以及消費單位經辦人謀私套現的現象，往往要求取得超過實際消費的發(fā)票。旅館業(yè)戶存在只對有需求的企事業(yè)單位的客戶出具正式發(fā)票，其他的則使用自制收據代替，從而造成不申報或少申報營業(yè)收入。

（2）非住宿收入不入賬或沖抵費用，不繳和少繳相關稅收的稅收風險

現代旅店是一個集食、住、娛于一體的綜合性服務業(yè)，為人們提供住宿、餐飲、康健娛樂及進行會展活動休閑的地方。因此收入主要由住宿、餐飲收入和桑拿娛樂收入組成，其中住宿收入是其中的主要項目。收入項目主要涉及：住宿費、餐飲費、會議費及小商品、特產零售收入等。但當前，旅店業(yè)戶除取得與住宿有關的收入外，還存在許多“外快”，比如休閑度假酒店垂釣、采摘、露營、野炊、游泳、網球、羽毛球、保齡球、射擊、狩獵、跑馬、射箭、飛鏢等健身休閑收入。還有業(yè)戶將好的商鋪、廣告位、生態(tài)基地進行出租或作為婚紗攝影基地，這部分收入屬于旅店業(yè)的“其他業(yè)務收入”，但一些旅店業(yè)戶將此類收入不入賬或沖抵費用，或者計入“營業(yè)外收入”、“其他應收賬款”科目，不作為計稅依據申報納稅，瞞報或少報營業(yè)收入少繳增值稅，或歸入到住宿餐飲收入中，只繳納增值稅，少繳房產稅等。設有餐飲部旅店業(yè)，餐飲部一般每天編制營業(yè)收入日報表作為核算月營業(yè)收入的依據。營業(yè)收入日報表是根據顧客的點菜單匯總編制的，往往編制營業(yè)收入日報表時只將部分點菜單匯總，隱瞞部分營業(yè)收入。隱瞞連鎖加盟店的加盟費、會員制旅店的會員費。

（3）代收代付費用的結余款項、手續(xù)費收入未申報納稅的稅收風險

旅店企業(yè)代其他部門代理旅客辦理車票、飛機票、觀光旅游、洗車、停車等，一般掛在“其他應付款”科目，但這些代收的費用經常會有結余，實際是代理收費的手續(xù)費，一些旅店業(yè)戶會長期掛賬而不結轉營業(yè)收入，導致少申報納稅。

（4）自身消費不作收入，收支抵沖少計收入未申報納稅的稅收風險

旅店業(yè)反映的業(yè)務招待費一般很少，發(fā)生招待客人的時候是直接用餐、住宿，另外一般免費提供給員工的工作餐（或象征性的低收費），存在不作收入處理，未申報納稅。旅店業(yè)戶承包人與發(fā)包方（出租方）約定以餐飲、住宿抵沖承包費、租賃費；與住宿場所裝修方約定以住宿餐飲費抵沖裝修款，抵頂桌椅、床、電視音響等住宿家具購置款，只就差價部分計收入。

2.納稅申報類風險

（1）會計核算錯誤，導致增值稅、企業(yè)所得稅計算不準確，少繳或延遲繳納稅款的稅收風險

《企業(yè)會計準則》規(guī)定“企業(yè)的會計核算應當以‘權責發(fā)生制’為基礎”這一原則，旅店業(yè)戶的收費標準是建立在為旅客提供住宿等相關服務基礎上，為招攬顧客常常發(fā)生簽單消費、支付押金消費等情況。這種按照“收付實現制”確認收入，采用“權責發(fā)生制”計費用，就導致當期應收的住宿費因為未收到而少繳稅，或因下期收到時延遲繳稅。

（2）因未及時調整納稅義務發(fā)生時間的稅會差異，造成增值稅當期計稅依據不準確的稅收風險

一次性收取的住宿費、房屋租賃、廣告位租金、場地租賃費等收入，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據的當天。第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》【（2008）828 號】國稅函的規(guī)定企業(yè)將資產移送他人的情形，比如用于交際應酬，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確認收入。其納稅義務發(fā)生時間具有了收付實現制的特點而不完全屬于權責發(fā)生制的性質，在會計處理與稅法存在差異的情況下，應按稅法規(guī)定辦理。業(yè)戶應在收到款項時一次性申報增值稅，而不需考慮所屬期。業(yè)戶在收取長期包房及采取按照消費者先期支付購卡，持卡實際消費等款項時，采用預收款方式，一次收取半年或一年的住宿費等，根據所屬期按月分攤結轉收入，按結轉收入申報增值稅，而不是一次性全額申報，按月分攤方式不符合稅法規(guī)定，難以核對，會造成申報和稅務管理的混亂，同時滯延了應納稅款。

3.成本費用類風險

（1）不按規(guī)定攤銷裝修費用、房屋租賃費的稅收風險

租入房產的裝修費、租金或承包費未按規(guī)定在租賃期內或受益期限內平均攤銷，而是一次進入當期損益；對自有房產進行裝修，裝修費用超過固定資產計稅基礎 50%且使用壽命延長2年以上未分期攤銷而一次進入當期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（2）不按規(guī)定虛列費用開支的稅收風險

根據旅店業(yè)的經營特點，一般旅店業(yè)可能間隔3-5年進行重新裝修、改造、更新家具用品設施。往往利用虛假合同，虛構或虛增裝修工程和采購家具用品設施的價值以抬高固定資產價值，虛增當期費用開支或在建工程和固定資產價值（在以后的使用年度內計提折舊即虛增以后年度的費用），從而造成逃避繳納企業(yè)所得稅。

4.發(fā)票使用類風險

（1）不給個人消費開具發(fā)票的稅收風險

旅店業(yè)取得現金等收入不給客人開發(fā)票，或在客人索要發(fā)票時采取抹零或贈送飲料等方式，為他人開具與實際消費項目、金額不符的發(fā)票，收取開票費為未在旅店業(yè)戶消費的他人虛開發(fā)票。

（2）旅店業(yè)租賃柜臺及商品部的稅收風險

旅店主業(yè)是餐飲和住宿，對于商品部、娛樂設施經常采取向外出租承包方式，但是給客人開發(fā)票時往往將商品和娛樂費用開在一起，涉嫌虛開發(fā)票。

（3）存在取得假發(fā)票入帳核算進行稅前扣除。

（二）風險防范

1.加強增值稅發(fā)票管理

避免虛開發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開票”兩個方面對發(fā)票加以管理，增強防范措施。避免出現只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發(fā)票；所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯數額大，而存根聯數額小，隱匿經營收入；在直接收取現金或客戶以其他經濟利益形式支付住宿費用時，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入等現象。

2.嚴格遵從《企業(yè)會計準則》規(guī)定，計算繳納稅款

比如對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費，但根據企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，酒店應按照權責發(fā)生制原則，及時確認客戶長期包房收入，按規(guī)定計繳稅款。

3.明確承包經營的納稅義務

在經營方式上，旅店商品部和娛樂服務，分為自營和外包兩種。采取自營方式的，旅店應檢查自身是否進行了增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅。采取外包方式的，酒店應保存好租賃合同及承包方相關證照復印件，提醒和督促承包方進行增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅。

4.裝修裝飾、改擴建費用不當攤銷

旅店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產稅的申報。因為更新改造支出、滿足固定資產確認條件的裝修費用、修理費用等，如果延長了固定資產的使用壽命，酒店應將這些費用納入房產原值繳納房產稅。酒店財務人員如果錯誤地將上述費用計入長期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產稅的計稅依據，從而影響房產稅的準確申報。

三、相關稅收政策

1.《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）

2. 《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）

3. 《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

4. 《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第28號）

注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

××會議服務有限公司，成立于20××年7月18日，經營范圍：會議服務、提供游覽觀光服務；工藝品（國家限定經營除外）銷售。土地占地面積33197.40平方米、自用房產原值900萬、2018年自開服務業(yè)發(fā)票484份總金額2646323元。

2019年8月14日，稅務局以2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳復審推送××會議服務有限公司，進行風險應對。

系統(tǒng)推送疑點信息顯示：

疑點1：該單位在2018年全年企業(yè)所得稅年度申報主表本期應納稅所得額為-3140647.69元，上期應納稅所得額為-3170554.22元，應納稅所得額均小于零。

疑點2：該單位2018年度財務報表其他應收款期末余額為3112955.40元，主營業(yè)務收入為2348206.60元，當期其他應收款數額大且大于主營業(yè)務收入，可能存在風險。

疑點3：2018年全年申報的期間費用明細表中的咨詢顧問費與企業(yè)經營規(guī)范不相符，占比過大。

（二）主要稅收風險分析識別

1.該公司2017—2018年財務報表實際收入2530887.41元、2348206.60元明顯與實際不符、存在不記、少記收入現象；

2.營業(yè)費用2529416.15元、管理費用1685878.33元、其他應收款累計3112955.40元、其他應付款累計12662442元與收入不配比，存在虛列成本費用、存在收入長期掛賬不轉收入的情況；

3.固定資產數額4331269.60元明顯偏小，存在購買土地、在建工程等未入帳情形；

4.存在關聯企業(yè)，法人代表人丁某某在睢寧分別成立并控有90%股權的江蘇省某商貿城有限公司、江蘇省某酒莊有限公司，存在關聯交易，存在關聯企業(yè)交易不記、少記收入現象，以工程款抵頂住宿費、會議費現象。

（三）納稅評估

1、詢問約談

針對企業(yè)關聯情況，以及××會議服務有限公司與江蘇省某酒莊園有限公司資產未分開核算現實，決定對財務人員進行約談，并要求兩家公司提供以下資料：

（1）提供旅客登記單上登記的人數、天數，提供房間間數及收費標準價目表，提供會議室使用登記簿。

（2）××會議服務有限公司提供中心分布平面圖，及與江蘇省某酒莊園有限公司資產使用、內部交易情況，與婚紗攝影基地出租合營情況。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供××會議服務有限公司固定資產、在建工程明細賬、土地使用證及出讓合同、葡萄種植土地租賃協(xié)議。

（4）××會議服務有限公司提供與江蘇省某商貿城有限公司關聯經營關系說明。

2.檢查實施

（1）××會議服務有限公司成立于20××年7月18日，與江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿城有限公司都是由××建設集團股份有限公司投資興建，屬于丁某某控股下的關聯企業(yè)。××會議服務有限公司主要用于江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿城有限公司內部接待工作、富余房間對外經營。樓堂館所等固定資產、土地統(tǒng)一在江蘇省某酒莊園有限公司核算。會議中心只對賓館家具、空調、電視等動產進行核算，房產、土地使用不需要支付租金；

（2）江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿城有限公司在職高管、財務等46人在服務有限公司內部食堂就餐，2017年、2018年每天收取伙食費20元。2017年、2018年收取就餐費312546元、326543元。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供固定資產明細帳、在建工程明細賬、土地使用證及出讓合同顯示，房產原值1500萬、土地出讓成交價2310萬、出讓面積33197.4平方米，代征契稅69.3萬、耕地占用稅663948元、印花稅11550元。

（4）與某新娘婚紗影樓、某新娘婚紗攝影服務部、睢城鎮(zhèn)某婚紗影樓等11家簽訂長期婚紗攝影基地使用合同，年會員費5萬/年。因對政策不明，收入直接掛在其他應付款，未及時轉帳。

（5）健身、臺球、雪茄吧、保齡球、游泳池、SPA水療、電子狩獵因資金問題未建設。

（6）分年度填制旅店業(yè)、會議室入住使用情況信息采集表

2017年旅店業(yè)信息采集表

營業(yè)收入：2530887.41元；開具發(fā)票金額：1843643元。

2018年旅店業(yè)信息采集表

營業(yè)收入：2530887.41元；開具發(fā)票金額：1049194元。

企業(yè)在核算時，江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿城有限公司關聯企業(yè)接待作為其他應付款內部進行結算、內部會議未核算收入，但成本費用已稅前列支。

（7）因江蘇省某酒莊園有限公司屬于企業(yè)所得稅免稅項目，2017年累計農業(yè)用電401514元、商業(yè)用電314562元；2018年累計農業(yè)用電521465元、商業(yè)用電294581元；戶頭江蘇省某酒莊園有限公司，電費統(tǒng)一在××會議服務有限公司入帳。部分人員工資、薪金在××會議服務有限公司列支，造成每年管理、營業(yè)費用巨大，2018年列支某酒莊園人員工資、薪金1212654元、職工福利費146852元。2017列支某酒莊園人員工資、薪金1315428元、職工福利費159871元。2018年發(fā)生咨詢顧問費153600元主要是聘請會計師事務所負責三家企業(yè)帳務處理，特別是土地增值稅納稅籌劃。

（8）××會議服務有限公司提供中心分布平面圖顯示，企業(yè)內部綠化率65%，存在將內部綠化用地、湖泊用地未申報繳納土地使用稅。

（9）固定資產——房產、土地因在江蘇省某酒莊園有限公司核算，企業(yè)因政策不清未申報繳納房產稅。

（10）籌建期發(fā)生籌建費用包括證件費、工資等1120025元在2017年一次性列支，其他應收款3102955.40元存在部分欠款未結轉收入現象。

3. 自查補報

企業(yè)按照約談存在稅收風險進行自查補報并進行相應帳務調整。

（1）2017年自查補稅情況

①調增住宿業(yè)收入744580元、會議室使用收入61000元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入312546元，補繳增值稅、城建稅及附加110096.32元

②補繳房產稅262588.18元

③補繳土地使用稅9107.90元

④企業(yè)所得稅方面：調增應納稅所得額3429146元，調減應納稅所得額355102.38元

（2）2018年自查補稅情況

①調增住宿業(yè)收入636950元、會議室使用收入61200元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入326543元，補繳增值稅、城建稅及附加103929.74元

②補繳房產稅243688.18元

③企業(yè)所得稅方面：調增應納稅所得額3725057元，調減應納稅所得額330296.30元元

并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司加收滯納金。

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建筑行業(yè)篇

徐州稅務 2020-09-16 15:37 發(fā)表于江蘇

一、財務核算要點

根據各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部匯總報表）。

涉及總分包工程，分包方根據工程形象進度編制工程形象進度報表，總承包方財務部門根據審定后的工程進度報表，列支工程成本。

（一）營業(yè)收入按照建造合同來確認與計量

建筑業(yè)營業(yè)收入的核算應按照建造合同確認各工程項目的主營業(yè)務收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。具體核算時要注意：

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入?？梢愿鶕塾媽嶋H發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；實際測定的完工進度確定百分比。

在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。

（二）主營業(yè)務成本采取完工百分比法核算

建筑業(yè)主營業(yè)務成本的核算應與主營業(yè)務收入的核算相配比，按照完工百分比法確認和計量。主營業(yè)務成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。具體核算時要注意：

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同費用。確定百分比參照收入的核算。

二、主要稅收風險及其防范化解

建筑業(yè)作為“營改增”的重頭戲，隨著規(guī)范性的各項稅收業(yè)務政策的不斷推出，建筑業(yè)從業(yè)會計業(yè)務不斷熟悉，“營改增”后的建筑業(yè)納稅申報運轉平穩(wěn)。但是由于建筑業(yè)經營的天然屬性，大部分建筑業(yè)財稅人員對一些稅收政策還是把握不透、思路不清，其經營管理及納稅申報中存在的稅收風險也是不容小覷。

（一）增值稅選擇適用計稅方法風險

“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據自身實際經營業(yè)務的性質，選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法申報繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法申報繳納增值稅。計稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經營靈活性，但也因此更容易出現風險。

1.自行認定老項目按簡易計稅方法納稅。財稅[2016]36號文件規(guī)定為建筑工程老項目提供的建筑服務可以適用簡易計稅方法，并規(guī)定了具體的認定條件，不符和條件標準的，要按照一般計稅方法納稅，不能夠人為認定，任意選擇。

防范措施：掌握區(qū)分新老項目的標準，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，要注意是開工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開工日期在2016年4月30日前的為老項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開工日期，在2016年4月30日前的為老項目。建筑企業(yè)財稅人員在涉及該項業(yè)務時要注意甄別時間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開工日期。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項目，查看其是否是按照老項目選擇的計稅方式；

（2）核對簡易計稅老項目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開工時間是否為在2016年4月30日前，不為需要進行調整計稅方式。

2.虛假改變業(yè)務性質按簡易計稅方法納稅。“營改增”后，國家總局出臺了幾個針對建筑業(yè)業(yè)務征稅的文件，適用簡易計稅方法的業(yè)務范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過文件規(guī)定范圍的，就應該適用一般計稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務性質，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。

防范措施：建筑企業(yè)財稅人員針對以上可能出現的風險，一定要遵循實質重于形式，依據實際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的項目除老項目外，其余都是按照業(yè)務性質來判定能否適用簡易計稅方法。預防化解以上風險，要熟悉掌握稅收業(yè)務政策，并能結合對自身有關業(yè)務進行判定。財稅[2016]36號文件明確，以清包工方式提供的建筑服務，為甲供工程提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅；后期總局又相繼出臺了2017年第11號公告、財稅[2017]58號、2018年第42號文件，對銷售電梯提供安裝服務，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務等業(yè)務適用簡易計稅方法進行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅方法，相關業(yè)務需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實際的業(yè)務性質，這個是以上業(yè)務的基本點。對于清包工，要注意施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，重點是收取人工費、管理費或者其他費用；甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由建設方自行采購的建筑工程，這里要注意工程實質，設備、材料、動力是由建設方自行采購，在施工過程中，設備、材料、動力在移交建筑企業(yè)時會有材料進場（或接收）單據；對財稅[2017]58號規(guī)定的簡易計稅方法，除了要符合文件標注的要求，可以參照甲供材；銷售自產機器設備的同時提供安裝服務適用簡易計稅方法，業(yè)務要注意是自產設備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，業(yè)務上要特別注意分別核算。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項目，核對建筑工程承包合同，補充合同，附列資料，查看其業(yè)務性質是否符合以上四項簡易計稅方式的條件；

（2）不符合簡易計稅方法條件的，應選擇一般計稅方法。

（二）預收款不按規(guī)定申報繳納增值稅風險

對大型建筑項目，建設方往往會在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來施工單位）部分預付工程款，作為施工企業(yè)的預備資金或者是項目啟動資金，更利于施工企業(yè)及時履行合同，開展施工建設。但建設方施工前支付給施工單位的預付工程款，有些施工單位在收到該筆款項后，該項資金作為往來款項管理，不進行納稅申報，從而形成稅收風險。

防范措施：財稅[2017]58號規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。企業(yè)財稅人員，在收到或發(fā)現建筑項目存在預收款的情況時，參照以上規(guī)定進行預繳申報處理。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。但要特別注意：如果收取預收款時開具了增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調整為9%）申報繳納增值稅。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)年度資產負債表“預收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增；

（2）對“預收賬款”新增款項，應深入核對明細記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項性質，是否為工程預收款；

（3）在核對“預收賬款”的基礎上，應結合施工合同簽訂情況，對企業(yè)往來款項科目明細賬進行審查；重點審查應付款科目、應收款科目貸方發(fā)生額，同時結合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設方預付款計入應收、應付款項情況；

（4）核對已收預收款開具發(fā)票情況，對已開具發(fā)票的預收款，是否按照適用稅率申報。

（三）不按規(guī)定申報計稅收入繳納增值稅風險

由于建設方撥付資金有時不能夠按照施工合同約定進行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來經營企業(yè)）其計稅依據也習慣以開具發(fā)票金額，或者是從建設單位收取的工程款為根據，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間來確認申報納稅。

防范措施：增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期。企業(yè)財稅人員應嚴格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務發(fā)生時間標準，應該申報繳納稅款，不能因為未開具發(fā)票、未收到工程款而忽略實際的納稅義務發(fā)生時間。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對納稅人開具發(fā)票情況，工程進度款支付憑證，工程價款結算憑證，是否存在已收款未開票、未繳稅情況；

（2）按照項目核對施工合同，對照合同約定的收款時間，核對實際收款情況，核對是否與增值稅計稅收入存在差異；

（3）對照合同約定的收款時間，與工程進度款支付憑證、工程價款結算憑證進行核對，落實增值稅實際應申報計稅依據；

（4）對掛靠經營項目，如無法確認收入明細賬，可以根據施工合同約定的收款時間，核對工程進度款支付憑證、工程價款結算憑證，據此來核對企業(yè)依法納稅情況。

（四）不按規(guī)定結轉收入少繳企業(yè)所得稅風險

在日常會計及涉稅處理實務中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結算金額來確認收入。這種“實際結算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實際結算法”進行稅務處理，會直接造成少繳相關稅收的結果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務處理簡單；二是能夠少計收入，在規(guī)定期限內少繳企業(yè)所得稅。

防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》進行收入確認，杜絕個人隨意性；嚴格按照“權責發(fā)生制”、按照百分比法進行收入結轉，不提前、不推后。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)“工程結算收入”明細記載，施工項目收入結轉明細，結合施工合同，完工進度報表，收入結轉的明細單據，確認是否完全按照完工百分比法進行收入結轉；

（2）未按照規(guī)定進行收入結轉的，應按規(guī)定進行調整；

（五）成本費用虛列或提前結轉少繳企業(yè)所得稅

相當多的建筑企業(yè)，對發(fā)生的各類成本、費用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對掛靠經營，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費用；同時，施工企業(yè)對發(fā)生的各類費用，存在違規(guī)多列；同時，在結轉當期勞務成本時，多列工作量，多進成本，與收入不比配，或者多個項目成本混列，提前結轉或多結轉，造成少繳稅款。

防范措施：按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》進行成本核算，遵循“權責發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準確核算成本；嚴格審核有關費用，對相關發(fā)票、合同、資金流轉進行核對，嚴格區(qū)分不符合規(guī)定的費用。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對成本結轉和費用處理，重點核對科目“工程結算成本”、“經營費用”、“管理費用”科目；

（2）核對“工程結算成本”借方發(fā)生明細，按照施工項目對照，逐一核對各項目工程成本結算情況；同時參照施工合同、“工程結算收入”情況，核對是否按完工百分比法進行成本結轉，與收入的結轉是否配比；

（3）按照確定的各項目“工程結算成本”，核對“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領料單”“庫存材料”“工程物資”明細科目，結合工程進度報表（或各項目施工產值、工作量報表），核對主要原材料及其他材料費用耗用列支是否準確；

（4）核對“經營費用”、“管理費用”明細賬，記賬憑證和原始憑證，確定費用列支是否符合規(guī)定。

（六）人工費錯核算少繳個人所得稅、企業(yè)所得稅風險

建筑施工企業(yè)的勞務成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務分包模式、勞務派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對風險較小；內部人工模式，即自有工人內部工程隊，對這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務在分公司或項目部處理為借口，對這一塊賬務處理不記錄確認，個人所得稅明細申報只申報管理層及部分固定人員工資，為個人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個別異地建筑項目更是如此，往往以人工、成本費用下沉分公司項目部來逃避，而分公司項目部也以同樣的方式不申報。

防范措施：對自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴格按照職工薪酬核算要求進行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細表》，并按照規(guī)定的支付方式進行支付，扣繳個人所得稅，列支有關成本費用；對非獨立核算分公司和項目部，嚴格內部控制，對分公司和項目部列支的工資費用，按要求審核，并及時扣繳申報個人所得稅，進行有關賬務處理。對于費用或成本化工資，按照會計核算有關要求進行確認，按規(guī)定進行成本列支和分攤。注意：派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）用工模式采用勞務分包、勞務派遣模式，核對發(fā)票是否無誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對個人勞務是否履行個人所得稅代扣代繳義務；

（2）發(fā)放自有工人工資，核對是否按規(guī)定扣繳申報個人所得稅；是否按規(guī)定進行成本列支和分攤；

（3）非獨立核算的分公司、項目部，核對發(fā)放的工資單據，支付方式，扣繳申報個人所得稅情況，要注意跨省異地工程項目，代扣代繳的個人所得稅向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

（七）跨省、市區(qū)異地經營預繳稅收風險

“營改增”后，建筑業(yè)由“屬地納稅”管理轉變?yōu)閯趧瞻l(fā)生地預繳管理，相應的財稅處理也隨之變化，處理不當，極易造成稅收風險。

1.預繳增值稅風險。《國家稅務總局公告2016年第17號》規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照規(guī)定向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款。由于發(fā)票不再實行屬地開票，由納稅人自行開具，加上跨區(qū)經營建筑企業(yè)建筑項目眾多，管理不到位，容易出現預繳不足或未按規(guī)定預繳情況。該類風險涉及本市建筑企業(yè)在市轄區(qū)以外開展經營業(yè)務的納稅人以及非本市建筑企業(yè)在本市轄區(qū)以內開展經營業(yè)務的納稅人。

防范措施：按異地項目建立臺賬，記錄預繳稅金和工程款收取情況，定期進行比對。根據異地中標合同，最遲在首次向經營地辦理涉稅事宜前在網上辦稅服務廳填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，同時登記異地項目臺賬。并在首次辦理涉稅事宜時，向經營地的稅務機關報驗。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應當出示稅務登記證件?？鐓^(qū)域經營活動結束后，應當結清應納稅款以及其他涉稅事項，向經營地的稅務機關填報《經營地涉稅事項反饋表》。

辦理報驗預繳增值稅按照以下規(guī)定預繳：

（1）適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

預繳增值稅需提交以下資料：1.《增值稅預繳稅款表》；2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同及復印件；3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；4.從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項目，是否已經發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；

（2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預繳憑證。

2.預繳企業(yè)所得稅風險。建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由項目部向所在地主管稅務機關預繳。“營改增”以后，符合預繳企業(yè)所得稅的項目部，應在預繳增值稅的同時預繳企業(yè)所得稅。該類稅收風險針對建筑企業(yè)跨區(qū)經營設立的項目部，徐州市企業(yè)在本省范圍不預繳企業(yè)所得稅，跨省需要預繳；江蘇省外建筑企業(yè)在徐州設立的項目部應按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅風險。

防范措施：對照以上風險條件，凡符合以上應在經營地預繳企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)項目部，在預繳增值稅的同時預繳企業(yè)所得稅；需要預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)財稅人員在進行賬務處理時，可以進行簡單的比對，增值稅與企業(yè)所得稅預繳時是否同步進行，要注意計稅依據的差異。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項目，是否已經發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；

（2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預繳憑證。

三、相關稅收政策

1.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

2.國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號）

3.《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（2017年第11號公告）

4.《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）

5.《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（2018年第42號）

注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

甲建筑工程公司，一級施工資質，2018年，在建項目2個，分別為A、B項目。A項目為本地項目，工程造價500萬（不含稅），合同內容為提供施工勞務，2018年1月施工，2018年11月完工，付款方式為結算付清；竣工結算金額為500萬，累計收取工程款400萬元，開具增值稅專用發(fā)票400萬元（不含稅），結轉收入400萬元，工程成本460萬元；B項目為異地建設，2016年中標建設，合同金額600萬元（不含稅），已開具外出經營證明，開工日期2016年4月20日，完工期限為2017年6月30日，該項目適用一般計稅方法。因建設方原因，造成合同履行間斷，至2018年4月竣工驗收；2016年5月建設方預付工程款111萬元，甲建筑公司計入其他應付款；2018年3月，建設方支付余款555萬元，成本440萬元，按規(guī)定結轉收入、成本；另2018年其他費用60萬元。（只考慮增值稅、企業(yè)所得稅）

該單位申報情況：

1. 2016年、2017年，該單位增值稅、企業(yè)所得稅均申報為零。

2.2018年，A項目申報增值稅12萬元；B項目異地預繳增值稅10萬元；2018年，申報企業(yè)所得稅應納稅所得額40萬元。

（二）主要稅收風險識別分析

從納稅申報情況來看，該企業(yè)納稅義務履行情況一般，雖能夠按照稅務有關要求進行處理，但是否嚴格執(zhí)行稅收政策很難確定。通過企業(yè)財務報表以及已經開具的外出經營管理證明、開具發(fā)票來看，很有可能存在稅款申報風險。

（三）納稅評估

1.企業(yè)納稅自查方法

A項目：

增值稅：核對合同簽訂以及合同業(yè)務性質，可以選擇按照簡易計稅辦法征稅。該項目已經竣工，雖然建設方未按合同約定付款，發(fā)票未開完，但是按照增值稅納稅義務發(fā)生時間，該項目應按竣工結算金額納稅。

企業(yè)所得稅：核對工程結算收入結轉情況，按照會計相關準則、制度要求，該企業(yè)收入符合確認標準，工程結算收入應全額進行結轉確認。

B項目：

增值稅：核對建筑工程承包合同，核對業(yè)務性質，選擇一般計稅辦法征稅。預收款應按規(guī)定在當地預繳增值稅，在機構所在地繳納時可以扣除已預繳稅款。

企業(yè)所得稅：收入成本結轉無問題。

2.結果調整

增值稅方面：

A項目：應申報繳納增值稅＝500×3%＝15萬元，已申報繳納12萬元，應補繳3萬元；

B項目：異地預繳增值稅＝[111÷（1＋11%）]×2%＝2萬元

應申報繳納增值稅＝600×11%－10－2＝54萬元

企業(yè)所得稅方面：

A項目：工程結算收入應為500萬元。

2018年應納稅所得額＝（500－460）＋（600－440）－60＝140萬元。

防范風險！請看《民營企業(yè)主要稅收風險防范指引》之

餐飲行業(yè)篇

徐州稅務 2020-06-28 18:00 發(fā)表于江蘇

一、主要稅收風險及其防范化解

（一）不計或少計營業(yè)收入風險

1.設置賬外賬，將不開票收入計入賬外。如將不開發(fā)票的收入、酒及飲料等供應商支付的促銷費、為他人開具餐飲發(fā)票取得的“開票費”計入賬外等行為。

餐飲企業(yè)直接面向消費者，決定了其收入中現金占較大比重，容易出現坐支現金購買原材料，隱匿現金收入等涉稅違法問題。對于不開具發(fā)票取得的收入部分以及在開具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開具假發(fā)票、自制收據等收到的收入部分，不編入營業(yè)收入報表，不進行納稅申報，而將這部分收入隱匿在賬外，單獨開設銀行賬戶、單獨設置賬簿進行核算、使用個人收款碼收取營業(yè)收入，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段。餐飲企業(yè)將收入計入賬外，會直接減少增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額，嚴重侵蝕稅基，直接造成少繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

2.收支相抵，少計營業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費形式部分或全部沖抵經營場所租賃費、裝修款、原料款其他單位應付款等，只就差價結算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬，會直接造成銷售額減少，少繳納增值稅。同時，也違反企業(yè)所得稅收入、成本確認原則，影響成本費用計算。

3.不按規(guī)定及時確認收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時確認簽單消費收入，收取預付款，消費后仍不確認收入，會拖延增值稅申報繳納時間，少計算企業(yè)所得稅收入額，違反收入與費用配比原則。

防范化解：為避免此風險發(fā)生，企業(yè)財務人員在財務管理中不設置賬外賬，所有收入均計入相應會計科目，只使用公戶進行交易，收款碼也應設置為公戶，現金收入與支出單獨管理。定期核對“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目和憑證，審核成本、費用貸方發(fā)生額，有無將收入直接沖減成本、費用而不計入“主營業(yè)務收入”的情況。審核“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶、不計收入的情況。不得將收入抵頂承包費、租賃費、裝修費和其他各種債務，開具和取得增值稅發(fā)票應合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風險。通過特許權經營、連鎖經營、加盟經營等方式收取的使用費、加盟費等費用應納入財務核算。及時確認簽單消費收入，收取預付款，消費后及時確認收入。

（二）混淆收入，套用低稅率風險

餐飲業(yè)混淆收入，套用低稅率主要是將不動產租賃收入計入會展服務收入按低稅率申報、附設門市部銷售商品按餐飲收入申報等。

防范化解：企業(yè)申報及開票時，適用不同稅率的銷售收入應按照相應稅率開具發(fā)票并申報，開具發(fā)票時應按照規(guī)定將商品名稱和稅率如實填寫，不動產租賃服務與會展服務要分開核算。

（三）增值稅進項抵扣憑證風險

餐飲行業(yè)可以抵扣的進項發(fā)票較多，包括:固定資產、農產品、房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進項。按照不同稅率或扣除率、征收率分項目進項核算。

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有13%、9%、6%，從農業(yè)生產者購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從小規(guī)模納稅人購進農產品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進農產品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。依據進項稅額加計抵減政策，抵減應納稅額(2019年4月1日至2021年12月31日)。

防范化解：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務所涉及的增值稅進項稅額要作轉出處理，不得抵扣。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務也應做進項稅轉出。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認定為增值稅異常憑證帶來的風險。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的，從農業(yè)生產者購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從小規(guī)模納稅人購進農產品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進農產品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。依據進項稅額加計抵減政策，抵減應納稅額。

（四）虛列成本和費用

主要有隨意結轉原料成本調節(jié)利潤、虛增裝修費用、虛列人工費用、在成本中列支不屬于企業(yè)的費用、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費用等形式，餐飲企業(yè)通過虛增成本費用的手段，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項目金額，減少應納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅。

防范化解：成本結轉方法要一致，不得隨意結轉原料成本調節(jié)利潤，如實列支裝修費用、人工費用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費用，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本，嚴格按照稅法規(guī)定列支成本費用。

（五）未足額扣繳個人所得稅

餐飲企業(yè)通過隱匿收入和虛列成本費用等方式套取現金，多采用現金結算，員工流動性大，對支付的員工薪酬、廚師包廚費用未依法履行個人所得稅代扣代繳義務，未扣繳或未足額扣繳個人所得稅。

防范化解：如實記錄人事資料及考勤記錄，及時更新管理人員、廚師人數。如實記錄廚師內部考核分配情況，核實廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式、廚師內部工資分配情況。認真、及時履行個人所得稅代扣代繳義務，不得采用現金發(fā)工資或工資不如實申報等行為逃避繳納個人所得稅。

（六）不按規(guī)定繳納房產稅

餐飲企業(yè)對于使用的房產，不按規(guī)定繳納房產稅，不正確核算計稅房產原值，未將裝修費用、中央空調等計入房產原值中，造成房產稅少繳納。

防范化解：餐飲企業(yè)對于使用的房產，要如實按規(guī)定繳納房產稅，正確核算計稅房產原值，如實將裝修費用、中央空調等計入房產原值中。

二、 相關稅收政策

1.《關于明確金融、房地產開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅﹝2016﹞140號）

2.《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

3.《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）

4.《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）

5.《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

6. 《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第28號）

（注：本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準）

三、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月，主要經營中餐，財務上獨立核算，采用了稅控裝置，增值稅稅按照當期營業(yè)收入申報，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式，2017年財務報表反映營業(yè)收入526萬元，繳納增值稅15.2萬元，納稅調整后所得-6.9萬元，無房產稅入庫。

（二）主要稅收風險分析識別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店，針對目前餐飲業(yè)生產經營特點和征管實際情況，管理重點放在房產稅、增值稅、企業(yè)所得稅方面。

由于餐飲企業(yè)面向眾多消費者，以現金結算為主，客觀上存在不開或少開發(fā)票、收入不入賬便利條件，且婚宴、喜宴等以打折名義不開發(fā)票不是個例，需要對銷售額真實性進行重點核實。

經風險識別，該餐飲公司提示有以下風險：

1.未按規(guī)定辦理房產稅、土地使用稅源登記”指標，2017 年度該餐飲公司未進行房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；

2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數，與社保部門參保人數不符；

3.該企業(yè)餐位、經營面積分別、年工資與同區(qū)域同類企業(yè)測算數據差異較大，可能存在隱匿收入、擴大成本費用扣除的其他情況；

4.增值稅進項稅抵扣是否按照相關規(guī)定操作；

5.財務費用8萬元,待核實具體原因；

6.納稅調整金額0.2萬元，營業(yè)外支出1.12萬元，可能存在未作納稅調整的事項。

（三）納稅評估

依據風險提示，應對人員結合稅務登記系統(tǒng)、日常征管中掌握的情況，進行了以下分析論證：

1.經查詢稅務登記系統(tǒng)，該公司系某開發(fā)公司子公司，開發(fā)公司與餐飲公司2017年均無房產稅入庫。從日常征管中掌握的信息得知，開發(fā)公司系租賃房產經營，則餐飲公司使用的房產，存在兩種可能：一是開發(fā)公司將開發(fā)產品作為資本投入或銷售給餐飲公司，二是開發(fā)公司將開發(fā)產品租賃給餐飲公司使用。需要對餐飲公司使用房產性質進行界定，以確定納稅人及應納稅額。

2.該餐飲公司2017 年各期收入基本持平，不符合營業(yè)常規(guī)，難道不存在淡旺季差異嗎？

在目前的征管現實中，客觀上存在消費者不要發(fā)票的情況，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動消費者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進行納稅申報需要進一步核實。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數，與社保部門參保人數明顯不符，稅前扣除人數大于參保人數，存在疑點，需要對稅前扣除人數及金額進行核實。

4.企業(yè)單位年平均收入比異常，需要核實是否有少列收入、多列成本費用情形。

5.進項稅金抵扣核實。

6.營業(yè)外支出核算內容，是否符合稅前扣除規(guī)定。

7.財務費用核實有無合法有效票據，根據分析的疑點，應對人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：

(1)“固定資產”明細賬、建筑施工合同、裝修合同；

(2)土地出讓合同；

(3)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”“主營業(yè)務成本”明細賬；銷售日報表；

(4)社保參保人員清單、勞動合同等；

(5)工資支付憑證；

(6)進項稅抵扣相關資料；

(7)“財務費用”明細賬，記賬憑證。

針對案頭審核階段分析的稅收疑點，應對人員按規(guī)定程序對該餐飲公司下達了《詢問約談通知書》，并通知其需要準備的資料。根據事先擬定的約談提綱，應對人員對餐飲公司財務負責人進行了稅務約談。經稅務約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開發(fā)公司的“開發(fā)成本明細”、土地出讓合同、建筑合同、裝修合同、完稅憑證等，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報了計稅房產原值731 萬元，補繳房產稅6.14 萬元（731×70％×1.2％），應對人員經與開發(fā)公司核實，數據屬實。

餐飲公司將營業(yè)外支出罰款1.12萬元、不合法票據列支財務費用8萬元進行納稅調增，并將進項稅額3.35萬元作進項稅轉出處理。

最終，經案頭審核、詢問約談等納稅評估程序，該餐飲公司補繳2017 年度房產稅6.14 萬元，增值稅3.93 萬元，城建稅0.28萬元,教育費附加0.12萬元，地方教育附加0.08萬元，企業(yè)所得稅2.29萬元，并按征管法相關規(guī)定加收滯納金。