勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣是一種關(guān)于“人”的業(yè)務(wù)，也就是派遣公司只負(fù)責(zé)派遣人員，至于人員的使用和安排均由用工單位負(fù)責(zé)管理安排；而勞務(wù)外包則是一種關(guān)于“事”的業(yè)務(wù)，公司之間簽訂的是一個(gè)勞務(wù)事項(xiàng)的外包服務(wù)，至于安排幾個(gè)人，怎么干，統(tǒng)統(tǒng)由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)，勞務(wù)公司需要對(duì)這項(xiàng)工程承擔(dān)責(zé)任。

一、合同簽訂方面

在合同簽訂方面勞務(wù)派遣模式總共需要訂立兩份合同：一份是勞務(wù)派遣單位（即用人單位）與勞動(dòng)者之間需要簽訂一份《勞動(dòng)合同》；另一份是接受勞務(wù)派遣單位（即用工單位）與勞務(wù)派遣單位（用人單位）之間簽訂一份《勞務(wù)派遣協(xié)議》。

二、會(huì)計(jì)核算方面

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)—職工薪酬》第三條：本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)》：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此從會(huì)計(jì)核算的角度看，勞務(wù)派遣人員屬于用工單位的單位職工，對(duì)于這一部分支出或者人員，企業(yè)可以視同為自己的員工根據(jù)實(shí)際用途去歸集。在會(huì)計(jì)科目核算上大致分為兩類：一、支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用—勞務(wù)費(fèi)科目當(dāng)中；二、支付給勞動(dòng)者的工資費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬—工資科目當(dāng)中。

三、稅務(wù)處理方面

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)接受勞務(wù)派遣服務(wù)所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用在取得合法扣除憑據(jù)后在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)均可全額扣除。

對(duì)于支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用需要取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，在企業(yè)所得稅前扣除。

對(duì)于支付給派遣員工的工資費(fèi)用：一、如果由勞務(wù)派遣公司代發(fā)的，需要取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票；二、如果由用工單位直接發(fā)放的，用工單位需要依據(jù)自制憑據(jù)（工資發(fā)放表……）進(jìn)行入賬，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）增值稅

1、勞務(wù)派遣企業(yè)

勞務(wù)派遣企業(yè)在增值稅處理上既可以選擇一般計(jì)稅全額納稅，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅，選擇不同的征稅方式對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方式也不盡相同，現(xiàn)筆者根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定現(xiàn)將勞務(wù)派遣企業(yè)納稅方式相關(guān)內(nèi)容匯總成表格供大家參考：

2、接受勞務(wù)派遣企業(yè)

對(duì)于接受勞務(wù)派遣的企業(yè)也就是用工單位來說，如果勞務(wù)派遣企業(yè)選擇了全額開票、全額征稅方式給用工單位開具了增值稅專用發(fā)票，那么接受勞務(wù)派遣的企業(yè)就可以全額抵扣增值稅；如果勞務(wù)派遣企業(yè)選擇了差額征稅的方式，那么接受勞務(wù)派遣企業(yè)只能對(duì)其支付給派遣公司的費(fèi)用部分，在取得專用發(fā)票后，可以抵扣增值稅，對(duì)于支付給勞務(wù)派遣員工的費(fèi)用，則不能抵扣增值稅。

四、法律風(fēng)險(xiǎn)方面

在實(shí)務(wù)中有很多公司選擇勞務(wù)派遣方式很大一部分原因還是想去規(guī)避公司的用工風(fēng)險(xiǎn)，那么對(duì)于選擇勞務(wù)派遣模式是否能夠起到完全隔絕用工風(fēng)險(xiǎn)的作用呢？

根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第九十二條關(guān)于連帶責(zé)任有關(guān)規(guī)定，與《勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解仲裁法》第二十二條第二款規(guī)定，“勞務(wù)派遣單位或者用工單位與勞動(dòng)者發(fā)生爭(zhēng)議的，勞務(wù)派遣單位和用工單位為共同當(dāng)事人”。

在勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中常見的：如勞動(dòng)報(bào)酬糾紛、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等福利糾紛、解除終止勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者賠償金糾紛、社會(huì)保險(xiǎn)糾紛、工傷糾紛……，如果是由于實(shí)際用工單位原因造成糾紛，那么實(shí)際用工單位與勞務(wù)派遣單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。因此，勞務(wù)派遣用工模式在用工風(fēng)險(xiǎn)隔離上是存在連帶風(fēng)險(xiǎn)的，與勞務(wù)外包模式有著本質(zhì)區(qū)別，需要企業(yè)能夠清晰認(rèn)識(shí)。

五、常見問題解答

1、認(rèn)定小微企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣人員是否計(jì)入從業(yè)人員當(dāng)中？

答：需要計(jì)入從業(yè)人員當(dāng)中。根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)規(guī)定： 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

2、技術(shù)研發(fā)中，企業(yè)聘請(qǐng)勞務(wù)派遣人員，是否可以加計(jì)扣除？

答：可以加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

3、支付勞務(wù)派遣人員費(fèi)用能否計(jì)入工資總額，作為計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)？

答：支付勞務(wù)派遣人員費(fèi)用計(jì)入工資總額，作為計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用扣除依據(jù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)》，直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

4、企業(yè)聘請(qǐng)勞務(wù)派遣人員是否有比例限制，企業(yè)可以全部使用勞務(wù)派遣人員嗎？

答：企業(yè)使用勞務(wù)派遣人員有比例限制。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。