一、財務(wù)核算要點

制造業(yè)財務(wù)核算，是對制造企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等全部生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算，涵蓋資金籌集、物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務(wù)成果形成與分配等五項主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（一）資金籌集核算

主要是對所有者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括實收資本、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款和長期借款等。

（二）物資供應(yīng)核算

主要是對固定資產(chǎn)構(gòu)建和材料采購業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括固定資產(chǎn)、在建工程、銀行存款、材料采購、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）等。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)核算

主要是對產(chǎn)品制造和耗費發(fā)生過程的核算，涉及的主要賬戶包括生產(chǎn)成本、制造費用、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、庫存商品和管理費用等。企業(yè)成本費用確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。制造企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生費用中，為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用和其他耗費，應(yīng)采用一定的方法歸集計入產(chǎn)品成本。其中直接材料、直接人工應(yīng)直接計入特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；制造費用屬于間接費用，應(yīng)通過合理方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)不得隨意變更費用分配方法。

（四）產(chǎn)品銷售核算

主要是對產(chǎn)成品發(fā)出和貨款收回過程的核算，涉及的主要賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等。產(chǎn)品發(fā)出一般采取先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，一般不得采用后進先出法。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一個年度內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定。

（五）財務(wù)成果形成與分配核算

主要是對利潤形成和利潤分配的核算，涉及的主要賬戶包括本年利潤、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤分配、所得稅費用、盈余公積、應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤等。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）企業(yè)的設(shè)立、變更環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

納稅人經(jīng)營范圍確定、主行業(yè)選擇不準(zhǔn)確，可能會造成稅率適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風(fēng)險指標(biāo)適用等方面的風(fēng)險，并可能帶來發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開票限額認(rèn)定等方面的問題。

2.防范化解

（1）辦理注冊登記時，按照經(jīng)營內(nèi)容的主次，將經(jīng)營項目依次填列在“經(jīng)營范圍”中；

（2）在辦理稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等涉稅事項時，發(fā)現(xiàn)鑒定內(nèi)容與實際經(jīng)營內(nèi)容不一致的，及時與稅務(wù)機關(guān)溝通；

（3）經(jīng)營內(nèi)容發(fā)生變化的，要及時辦理變更。

（二）設(shè)備、原料的采購環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

采購是制造業(yè)稅收風(fēng)險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在取得的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范，帶來不能正常抵扣增值稅進項、不能在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險。接收虛開發(fā)票的甚至要追究刑事責(zé)任。具體表現(xiàn)為：

（1）缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致；

（2）取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識別號、名稱、銀行賬戶等錯誤；

（3）取得發(fā)票開具的品目與實際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，或要求供貨方開具與實際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票，包括品目、型號、數(shù)量、單價、金額等不符；

（4）發(fā)票開具方與實際供貨方不符，款項支付方與開票方不一致，或以現(xiàn)金等方式代替銀行存款支付方式；

（5）應(yīng)當(dāng)或可以取得發(fā)票但不取得或延時取得，或通過變相代開、購買的發(fā)票通過白條、自制憑證入賬等；

（6）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購發(fā)票不按規(guī)定開具，收購業(yè)務(wù)不真實，甚至虛增進項、虛列成本。

2.防范化解

（1）把好合同簽訂關(guān)，保證合同中反映的項目內(nèi)容、時間范圍、付款方式等與實際業(yè)務(wù)一致；

（2）采購人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現(xiàn)發(fā)票中的項目與實際采購的項目不一致、發(fā)票開具方或收款方與實際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開票品目、數(shù)量、價格等內(nèi)容；

（3）在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

（4）健全企業(yè)內(nèi)控機制。財務(wù)部門要做好合同、發(fā)票、款項支付方面的審核，對有涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)要及時提出意見建議；

（5）全面、及時取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)、抵扣。

（三）制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現(xiàn)時，未做進項稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少繳稅款；或者包裝物、配料、輔料、電量等未能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)?，可能造成各項風(fēng)險指標(biāo)與同行業(yè)相比明顯異常。

2.防范化解

（1）對各種原因造成的不得抵扣行為，及時做進項稅額轉(zhuǎn)出；

（2）對包裝物、配料、電量等做好成本分?jǐn)?，?zhǔn)確歸集生產(chǎn)成本。

（四）收入實現(xiàn)及確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

銷售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風(fēng)險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：

（1）將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或在賬外，不按規(guī)定時間確認(rèn)收入，如邊角料、廢料收入、不需開具發(fā)票的收入等；

（2）將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計稅；

（3）不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅、免稅收入的風(fēng)險；

（4）價外費用，用于集體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送等視同銷售行為未按規(guī)定確認(rèn)收入；

（5）紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷售退回、折扣折讓開票或核算不規(guī)范帶來的風(fēng)險；

（6）銷售貨物、提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則調(diào)整。

2.防范化解

（1）按照收入確認(rèn)的時間規(guī)定，及時做好收入確認(rèn)；

（2）準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅項目對應(yīng)的稅率，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、免稅收入及對應(yīng)的進項稅額分配；

（3）對各類視同銷售的收入、不開票收入，及時、準(zhǔn)確做好收入確認(rèn)；

（4）發(fā)票開具人員要相對固定，開具環(huán)節(jié)要認(rèn)真負(fù)責(zé)，減少紅字發(fā)票、作廢發(fā)票出現(xiàn)的頻率；

（5）關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則計價、確認(rèn)收入或做納稅調(diào)整；

（6）變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)，處置廢料，合同違約罰款、滯納金，固定資產(chǎn)盤盈，各類返還收入，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等出租。以上各種形式的收入應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)；

（7）非貨幣性資產(chǎn)交換，政策性搬遷、各種補貼返還、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)處理時，應(yīng)做好收入確認(rèn)。

（五）消費稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

對涉及應(yīng)稅消費品生產(chǎn)的企業(yè)，可能存在以下風(fēng)險：

（1）生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅消費品（中小企業(yè)一般涉及酒、酒精、化妝品、電池、涂料、實木地板、木制一次性筷子等），但未做稅種認(rèn)定，未進行納稅申報；

（2）消費稅稅率或單位稅額適用錯誤造成少繳稅款的風(fēng)險；

（3）改變品目造成不繳、少繳消費稅的風(fēng)險；

（4）應(yīng)稅消費品用于職工福利、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等方面未在移送使用時繳稅的風(fēng)險；

（5）受托加工應(yīng)稅消費品未按規(guī)定代扣代繳消費稅的風(fēng)險。

2.防范化解

（1）發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅種認(rèn)定手續(xù)；

（2）在核算、開票、申報時不能將稅消費品的品目改為非應(yīng)稅消費品；

（3）關(guān)注移送使用、受托加工等各個環(huán)節(jié)是否應(yīng)當(dāng)繳納或扣繳消費稅，在核算上應(yīng)使用組成計稅價格等計算方法。

（六）企業(yè)所得稅稅前扣除方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）將與取得收入無關(guān)的成本、費用、損失等計入扣除項目，如個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費用、各類代繳代付款項（代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）；

（2）多轉(zhuǎn)材料成本從而虛增生產(chǎn)成本；

（3）未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；

（4）發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，計入主營業(yè)務(wù)成本，或大型設(shè)備的建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資費用劃分不清，或應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性扣除等；

（5）沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)的支出如預(yù)提費用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，已在企業(yè)所得稅前扣除，但未進行納稅調(diào)整；

（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費未作納稅調(diào)整，或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷、設(shè)備采購、借款協(xié)議等業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

2.防范化解

（1）個人消費等與取得收入無關(guān)的支出、業(yè)務(wù)招待費等規(guī)定了稅前扣除比例的支出，應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整；

（2））估價入賬的成本，以及其它無合法原始憑證的支出項目，在匯繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整，不能代替正式入賬；

（3）正確區(qū)分收益性支出和資本性支出項目；

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合獨立企業(yè)原則；

（8）制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，準(zhǔn)確核算、歸集成本費用。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

占用應(yīng)稅土地、征用集體土地，以及不符合減免稅條件而擅自減免，造成不申報或少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納。

2.防范化解

（1）按照實際占用的土地面積申報繳納。實際占用面積指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。未測量的，以土地使用證書確定的面積為準(zhǔn)；未核發(fā)土地使用證書的，據(jù)實申報土地面積；

（2）與其他單位和個人共用土地的，按照實際使用的土地面積占總面積的比例準(zhǔn)確計算繳納土地使用稅；

（3）按照不同地段的適用單位稅額準(zhǔn)確申報繳納土地使用稅，不能將適用較高單位稅額的錯按低的單位稅額計算，從而少繳土地使用稅，且在土地等級調(diào)整后及時作出相應(yīng)調(diào)整；

（4）按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握出讓轉(zhuǎn)讓方式、征用耕地與非耕地、房產(chǎn)土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的終止納稅義務(wù)時間等規(guī)定內(nèi)容；

（5）準(zhǔn)確劃分免稅土地和征稅土地，明確區(qū)分企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園等享受免征土地使用稅的用地與其他用地。

（八）房產(chǎn)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）地下建筑物、基建工地的應(yīng)稅臨時房屋、無租使用其他單位的房產(chǎn)、融資租賃的房產(chǎn)等未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；

（2）土地價值、附屬設(shè)施和配套設(shè)施、新建房屋初次裝修費用、房屋改建及擴建支出、房產(chǎn)評估增值、房產(chǎn)證件的相關(guān)稅費未完全計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（3）決算前已投入使用的按暫估價入賬的房產(chǎn)，決策后未及時調(diào)整房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（4）長期不驗收的新建房屋、辦理驗收手續(xù)前已使用或出租出借的新建房屋、購置新建商品房、融資租賃租入的房產(chǎn)，未按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納房產(chǎn)稅；

（5）擴大房產(chǎn)稅減免范圍和期限造成不繳或少繳房產(chǎn)稅。

2.防范化解

（1）嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間、房產(chǎn)原值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅范圍申報繳納房產(chǎn)稅；

（2）計稅依據(jù)等發(fā)生變化的，及時向稅務(wù)機關(guān)申報；

（3）準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)。

（九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，少繳個人所得稅；

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格不符合獨立交易原則，少繳企業(yè)所得稅；

（3）未及時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，延遲繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。

2.防范化解

（1）自然人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年公告第47號)的規(guī)定，不得私自簽訂平價或折價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（2）集團企業(yè)、母子公司等具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)符合獨立交易原則；

（3）轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且當(dāng)事人之間完成了股權(quán)變更手續(xù)后，應(yīng)及時申報繳稅。

（十）出口退稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）出口銷售收入超過產(chǎn)能，或出口報關(guān)的貨物與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符，可能存在騙取出口退稅；

（2）申報、抵扣時間不及時，單證的備案和出口文件的存檔管理混亂，或是因不了解退稅政策導(dǎo)致稅額計算不準(zhǔn)確，賬務(wù)處理不規(guī)范，造成出口退稅方面的損失；

（3）出口商品編碼不準(zhǔn)確，未及時更新商品代碼庫，或退稅率不同的貨物未分開報送、分別核算，造成退稅率適用錯誤；

（4）退關(guān)退運的出口貨物未按規(guī)定沖減出口銷售收入；

（5）未分別核算內(nèi)銷貨物和出口貨物的生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本，不能準(zhǔn)確進行免、抵、退稅核算。

2.防范化解

（1）掌握申報、抵扣、備案、報關(guān)等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算，及時報送相關(guān)資料和電子數(shù)據(jù)，避免操作錯誤；

（2）已申報免抵退稅的貨物發(fā)生退運，或發(fā)生放棄免稅等情形的，應(yīng)及時辦理補稅、繳稅等相關(guān)手續(xù)；

（3）及時關(guān)注新政策變化和新舊政策間的銜接。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

4.《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未申報的出口退（免）稅可延期申報的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第44號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）

9.《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）

11.《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

12.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

13.《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

14.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）

15.《國家稅務(wù)總局于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

16.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）

17.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

18.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

19.《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

20.《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

徐州××木業(yè)有限公司，注冊資本6000 萬元，主要從事木質(zhì)膠合板的生產(chǎn)和銷售。該公司2017年申報銷售收入4166萬元，其中出口銷售收入2348.3萬元，內(nèi)銷收入1817.7萬元。增值稅銷項稅額309萬元，進項稅額495.1萬元（其中開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申報抵扣增值稅進項稅額323萬元），進項稅額轉(zhuǎn)出93.9萬元（出口退稅征退稅率差的部分），已繳增值稅4.9萬元，期末留抵12.9萬元，應(yīng)收出口退稅92.3萬元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風(fēng)險分析識別認(rèn)為該企業(yè)有多項指標(biāo)明顯異常，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等風(fēng)險。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

利用各類信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)獲取了該公司2017 年度主要風(fēng)險點，以及申報、繳稅、上下游交易、財務(wù)報表等信息，并經(jīng)比對、分析確認(rèn)了企業(yè)存在的以下風(fēng)險：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)不實；

2.人員工資、管理費用、銷售費用發(fā)生不實；

3.城建稅及附加與增值稅不配比；

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等未按規(guī)定申報繳納；

5.存在不符合抵扣條件的失控發(fā)票。

（三）納稅評估

通過納稅評估，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的以下違法事實，并進行了補稅、加收滯納金、罰款的處理：

1.收購業(yè)務(wù)不真實

稅務(wù)人員在實地檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有單板旋切機兩臺，工資單中有旋切組工人工資單，初步證明企業(yè)有原木加工成芯板的業(yè)務(wù)。企業(yè)全年開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬元。

通過對提取的收購發(fā)票開具明細(xì)數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)有10名出售人連環(huán)出現(xiàn)，收購金額明顯過大，企業(yè)不能提供合理解釋。

在對企業(yè)各類往來款項進行檢查時，發(fā)現(xiàn)有多次大筆資金匯到省外，達523萬元，賬面記載反映為購進芯板，收款人卻是本地的幾位自然人，也就是收購發(fā)票上連環(huán)出現(xiàn)的人員。企業(yè)外購芯板、但以原木名義開具收購發(fā)票抵扣的行為成立，抵扣稅款67.9萬元。

在檢查過程中還發(fā)現(xiàn)公司其它的外購面板、芯板以原木名義開具收購發(fā)票的行為，共計申報抵扣進項151.8萬元，應(yīng)補繳增值稅75.5萬元，追繳出口退稅款76.3萬元，并按規(guī)定加收滯納金。對未按照規(guī)定開具收購發(fā)票的行為，處以0.8萬元的罰款。

2.虛列工資等支出

芯板加工業(yè)務(wù)對應(yīng)的芯板車間人員工資，存在虛列，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元；管理費用及銷售費用中有明顯與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額86.9萬元。

3.少繳其他稅（費）種

新征用集體土地未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，補繳2.8萬元；土地價值應(yīng)按照容積率規(guī)則計算相應(yīng)金額并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。按照廠房容積率、辦公樓容積率、土地單價等計算，補繳房產(chǎn)稅11.91萬元；購銷、借款合同等少繳印花稅，共計補繳1.3萬元；城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加與增值稅不配比，共計補繳1.1萬元。

4.以失控發(fā)票抵扣稅款

公司取得的失控發(fā)票，為發(fā)生的一批芯板購進業(yè)務(wù)，供貨方在開具發(fā)票后，未到稅務(wù)機關(guān)報稅，因走逃失聯(lián)已被認(rèn)定為非正常戶，公司通過進項稅額轉(zhuǎn)出補繳增值稅13.5萬元。