01 大額咨詢費(fèi)支出，需要后附什么樣的證據(jù)鏈？

答：首先，支付咨詢費(fèi)前提是業(yè)務(wù)真實(shí)，若是業(yè)務(wù)虛假，則一切的證據(jù)鏈都是白搭！對(duì)于企業(yè)大額費(fèi)用的支出，原始憑證應(yīng)當(dāng)完整齊全，建議附有以下相關(guān)單據(jù)：1、咨詢費(fèi)的發(fā)票；2、咨詢合同或者協(xié)議；3、咨詢項(xiàng)目?jī)?nèi)部立項(xiàng)書(shū)或者內(nèi)部會(huì)議紀(jì)要；4、銀行付款流水；5、企業(yè)付款審批單；6、咨詢成果報(bào)告；7、咨詢記錄或者痕跡；8、咨詢項(xiàng)目驗(yàn)收單；9、其他相關(guān)資料等。

提醒：1）一項(xiàng)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，不僅僅是看證據(jù)鏈的表象，更看重的是業(yè)務(wù)背后的實(shí)質(zhì)，一張發(fā)票并不足以支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，因此業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)至關(guān)重要。2）任何業(yè)務(wù)從始至終均要形成一個(gè)閉環(huán)，比如咨詢費(fèi)，開(kāi)始要有合同協(xié)議、過(guò)程要有咨詢痕跡、結(jié)束要有咨詢成果或者驗(yàn)收。

參考：1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2）國(guó)稅總局在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，要求稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，并且對(duì)證明“真實(shí)性”的具體證據(jù)要求進(jìn)行了的說(shuō)明：第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

02老板名下的房產(chǎn)無(wú)租給自己公司使用，是否存在涉稅問(wèn)題？

1）老板名下的房產(chǎn)無(wú)租給自己公司使用，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：按照財(cái)稅【2009】128號(hào)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》文件規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

2）老板名下的房產(chǎn)無(wú)租給自己公司使用，由于老板股東跟所在公司屬于關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)不公允、違反獨(dú)立交易原則，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定租金繳納20%財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

3）老板名下的房產(chǎn)無(wú)租給自己公司使用，在增值稅上不屬于視同銷售服務(wù)，不存在增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條第一款規(guī)定，第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4）老板名下的房產(chǎn)無(wú)租給自己公司使用，由于企業(yè)沒(méi)有取得老板代開(kāi)的房租發(fā)票，企業(yè)所得稅上存在沒(méi)法稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

03我是一家商貿(mào)公司簽訂了銷售合同，雖然收款了，但是還未發(fā)貨，客戶要求全額開(kāi)出發(fā)票來(lái)，請(qǐng)問(wèn)提前開(kāi)票是否屬于虛開(kāi)發(fā)票？

答：不屬于虛開(kāi)行為。因?yàn)樘撻_(kāi)發(fā)票是指沒(méi)有任何真實(shí)業(yè)務(wù)的情形下，你商貿(mào)公司存在真實(shí)的銷售業(yè)務(wù)，只是按照合同約定暫時(shí)尚未發(fā)貨。

政策依據(jù)：1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年39號(hào)）的解讀：一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。

2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

3）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

4）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

04房地產(chǎn)企業(yè)受讓土地配建幼兒園是否免契稅？

房地產(chǎn)企業(yè)以招投標(biāo)形式中標(biāo)的土地，其中有一小部分土地規(guī)劃部門規(guī)定用于配套建設(shè)小學(xué)校和幼兒園。用于配套建設(shè)小學(xué)校和幼兒園用地是否繳納契稅？

答：《中華人民共和國(guó)契稅法》 第六條 有下列情形之一的，免征契稅：(二)非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助。

以及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)） 第三條規(guī)定：享受契稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等的非營(yíng)利法人和非營(yíng)利組織。

其中：1.學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：2.用于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)除非是經(jīng)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或行政主管部門審批并取得了頒發(fā)的辦學(xué)許可證的，并且其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的土地部分，免征契稅。否則其承受中華人民共和國(guó)境內(nèi)土地權(quán)屬的全部繳納契稅，不應(yīng)扣除用于配建學(xué)校、幼兒園的用地。其次，如果是房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)租賃給非營(yíng)利性學(xué)?；蛴變簣@用于教學(xué)，因?yàn)槠醵惣{稅主體為房地產(chǎn)企業(yè)，因此也不能享受契稅減免。

05 為了少交稅把非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換到投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量差額的公允價(jià)值變動(dòng)損益增大壓低利潤(rùn)怎么辦?

答：想法是錯(cuò)誤的，是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

把“固定資產(chǎn)”或以采用成本模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以采用公允價(jià)值模式計(jì)量，本來(lái)會(huì)計(jì)核算需要計(jì)提折舊的就變?yōu)椴辉儆?jì)提折舊了。對(duì)于以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊，全國(guó)目前絕大多數(shù)省市區(qū)的稅務(wù)局執(zhí)行扣除，就是不得稅前扣除投資性房地產(chǎn)的折舊費(fèi)。

雖然，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)降低，但是對(duì)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是不得稅前扣除的。

06 公司開(kāi)票多可以合并寫(xiě)分錄嗎?

醫(yī)療器械企業(yè)，開(kāi)票都是給保險(xiǎn)公司報(bào)銷的，個(gè)人抬頭多，有部分客戶要求公司抬頭，這些都是零售現(xiàn)金收入，還有一些是公司抬頭，要轉(zhuǎn)賬回款的。每月開(kāi)票量很多，一百?gòu)堊笥铱梢院喜⒆鲆粋€(gè)分錄嗎？

答：對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是可以合并做會(huì)計(jì)分錄的。

07 房貸能提前還完，有必要留著一兩萬(wàn)的貸款抵扣個(gè)稅嗎？

目前還欠房貸30w，30年。有能力一次性全部還完，個(gè)人收入稅前1.5w左右，有必要留著點(diǎn)抵扣個(gè)稅嗎？

答：當(dāng)然有必要留一點(diǎn)用來(lái)抵扣個(gè)稅啊，否則一旦全部歸還完了后，個(gè)稅的專項(xiàng)附加扣除“住房貸款利息”就不能稅前扣除了。

08 為什么會(huì)計(jì)教學(xué)都不涉及關(guān)于發(fā)票的內(nèi)容？

實(shí)際企業(yè)確認(rèn)收入不僅是貨物是否發(fā)出或者資金是否收到，更重要的是發(fā)票是否開(kāi)具。然而會(huì)計(jì)教學(xué)只提到貨物流和資金流，不提及發(fā)票流，是否理論和實(shí)踐脫鉤了？為什么會(huì)計(jì)教學(xué)不教發(fā)票流相關(guān)知識(shí)呢？

答：會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)，當(dāng)然就在會(huì)計(jì)。如果會(huì)計(jì)教學(xué)中，涉及到發(fā)票與稅金相關(guān)的內(nèi)容，那就自然而然的涉及到發(fā)票，比如存貨購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算、預(yù)收賬款時(shí)開(kāi)具了增值稅發(fā)票的核算等。

對(duì)于收入的確認(rèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)然按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算，跟企業(yè)是否開(kāi)具發(fā)票是沒(méi)有任何關(guān)系，不管舊收入準(zhǔn)則還是新收入準(zhǔn)則判斷收入的標(biāo)準(zhǔn)，都是跟發(fā)票沒(méi)有任何關(guān)系的。

同樣，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)，也是跟會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入類似，也是跟發(fā)票是沒(méi)有任何關(guān)系的，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）就明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。”

而只有增值稅，因?yàn)榘l(fā)票的名稱就叫增值稅發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)跟發(fā)票開(kāi)具的關(guān)系比較緊密，財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第四十五條就規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”

因此，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)不管是否開(kāi)具了發(fā)票，都需要按規(guī)定做無(wú)票收入納稅申報(bào)并繳納增值稅；但同時(shí)，如果企業(yè)先開(kāi)具了發(fā)票，不管貨物是否發(fā)出、應(yīng)稅服務(wù)是否提供等，即會(huì)計(jì)核算的收入與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入都沒(méi)有確認(rèn)的情況下，增值稅都是需要確認(rèn)收入的。

如果在會(huì)計(jì)教學(xué)中，尤其是在講述收入的環(huán)節(jié)，過(guò)多地加入稅法相關(guān)知識(shí)（含發(fā)票相關(guān)規(guī)定），就會(huì)造成主次不分，模糊焦點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)或會(huì)計(jì)書(shū)籍中，涉及到收入相關(guān)案例的，要么就是完全按照稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票或做無(wú)票收入處理，要么就是在案例中專門注明假設(shè)不考慮稅費(fèi)問(wèn)題。

09 充值卡開(kāi)具“不征稅”發(fā)票可以二次開(kāi)票嗎？

充值卡開(kāi)具“不征稅”發(fā)票可以二次開(kāi)票嗎？如果不可以，銷售方在電子發(fā)票的形勢(shì)下怎么區(qū)分？如果可以二次開(kāi)票，顧客方二次發(fā)票怎么入賬？

答：充值卡在實(shí)務(wù)中，有兩種情況：一般的充值卡和加油卡。

（一）一般的充值卡：分為單用途卡和多用途卡。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第（三）項(xiàng)規(guī)定，持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第（三）項(xiàng)規(guī)定，持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

第九條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼中增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

即無(wú)論是單用途卡還是多用途卡，對(duì)于售卡方：在售卡或接受充值時(shí)，不納增值稅，但可向購(gòu)卡或充值方開(kāi)具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于實(shí)際銷售方：在接收持卡人實(shí)際購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)于購(gòu)買方：在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄“不征稅”的普通發(fā)票，作為“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證，如購(gòu)物小票等，在稅前扣除。

（二）加油卡

《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》（商務(wù)部令2012年第9號(hào)）第四十一條規(guī)定，動(dòng)力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性車輛兌付動(dòng)力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法。

即加油充值的預(yù)付卡不適用單用途商業(yè)預(yù)付卡的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2002年2號(hào)）第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第二條規(guī)定，、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

即對(duì)于加油卡發(fā)售方：發(fā)售時(shí)按“預(yù)收賬款”方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅，可開(kāi)具普通發(fā)票（原規(guī)定未要求開(kāi)具“不征稅”發(fā)票，建議加油卡預(yù)收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開(kāi)具“不征稅”發(fā)票）。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開(kāi)具發(fā)票，發(fā)售方可憑實(shí)際實(shí)際加油記錄向購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。購(gòu)卡方：購(gòu)卡時(shí)，可取得增值稅普通發(fā)票，作“預(yù)付帳款”處理，加油后，可取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣，并根據(jù)用途記入相關(guān)成本費(fèi)用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。

綜上所述，一般的充值卡在開(kāi)具“不征稅”發(fā)票后不能再二次開(kāi)具發(fā)票，但是加油卡在開(kāi)具“不征稅”發(fā)票后還能再二次開(kāi)具發(fā)票。

10 一般納稅人公司進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)代發(fā)，需要繳納哪些稅費(fèi)？

我們作為會(huì)務(wù)服務(wù)公司，會(huì)議上聘請(qǐng)的專家勞務(wù)費(fèi)由公司進(jìn)行代發(fā)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納哪些稅費(fèi)？稅率是多少？

答：對(duì)于提問(wèn)中的專家勞務(wù)費(fèi)的稅務(wù)處理，具體要看會(huì)務(wù)服務(wù)公司與開(kāi)會(huì)單位之間的約定，約定不同其稅務(wù)處理是不同的。

1.專家勞務(wù)費(fèi)加入會(huì)務(wù)費(fèi)中并給開(kāi)會(huì)單位開(kāi)具發(fā)票

如果雙方會(huì)務(wù)服務(wù)合同（協(xié)議）中有這樣的約定，就意味著專家勞務(wù)費(fèi)需要給開(kāi)會(huì)單位開(kāi)具發(fā)票，那么專家可能是開(kāi)會(huì)單位指名點(diǎn)姓邀請(qǐng)的，但是專家勞務(wù)費(fèi)就變成會(huì)務(wù)服務(wù)公司一項(xiàng)成本，因?yàn)閺拈_(kāi)會(huì)單位收取費(fèi)用開(kāi)具了收入發(fā)票。

開(kāi)會(huì)單位既然將專家勞務(wù)費(fèi)加入會(huì)務(wù)費(fèi)中開(kāi)具了發(fā)票，自然就需要按照稅法規(guī)定繳納增值稅（稅率6%），以及按稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)收收入。

同時(shí)，支付給專家的勞務(wù)費(fèi)，會(huì)務(wù)服務(wù)公司就需要按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅；如果支付給專家的勞務(wù)費(fèi)金額大于500元等不滿足小額零星標(biāo)準(zhǔn)的，還需要取得專家在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

2.專家勞務(wù)費(fèi)不加入會(huì)務(wù)費(fèi)中也不需要開(kāi)會(huì)單位開(kāi)具發(fā)票，只是單純代收代付

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào))第三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

因此，只是單純的代收代付的情況下，會(huì)務(wù)服務(wù)公司沒(méi)有個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)，代收專家服務(wù)費(fèi)也不構(gòu)成自身收入不需要繳納增值稅；支付的專家服務(wù)費(fèi)也不是自身的成本，也不需要考慮稅前扣除憑證的問(wèn)題。

11 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納哪些稅？

大家好，我?guī)啄昵伴_(kāi)了一個(gè)公司，認(rèn)繳50萬(wàn)，實(shí)繳為0，現(xiàn)在公司不想做了，想把公司轉(zhuǎn)讓給朋友，需要繳納哪些稅？

答：需要根據(jù)轉(zhuǎn)讓金額繳納印花稅和個(gè)人所得稅。

1.印花稅：按照《印花稅法》規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款的萬(wàn)分之五繳納印花稅。

2.個(gè)人所得稅：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。由于個(gè)人并沒(méi)有實(shí)際出資，因此股權(quán)原值（投資成本）為0。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到個(gè)人所得稅的更多規(guī)定，應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）執(zhí)行。

12 出租牛，所取得的收入是否免征增值稅以及按照所得稅法里企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅？

我公司為一家國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類為農(nóng)牧性質(zhì)的企業(yè)，想咨詢下如果把我公司生物性資產(chǎn)-牛只出租，所取得的收入是否免征增值稅及按照所得稅法里企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。

答：（一）增值稅問(wèn)題

對(duì)于農(nóng)牧企業(yè)出租牛，雖然在提問(wèn)中已經(jīng)說(shuō)明的是“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，但是并沒(méi)有說(shuō)明牛的用途。

營(yíng)改增后，對(duì)于農(nóng)業(yè)服務(wù)免稅的，是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)：納稅人提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

因此，如果農(nóng)牧企業(yè)出租牛，是用于配種的，則可以免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)規(guī)定，農(nóng)牧企業(yè)下列情況可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1.免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目：（1）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目：（1）從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

因此，對(duì)于農(nóng)牧企業(yè)出租牛的服務(wù)，可以向“（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目”靠攏，如果能靠上該項(xiàng)農(nóng)牧服務(wù)的話，則可以享受企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠政策。

建議企業(yè)搞清楚出租牛的具體用途，盡量向可以免稅規(guī)定的方向靠攏。

13 支付方?jīng)]有代繳個(gè)人所得稅怎么辦?

我給某鄉(xiāng)鎮(zhèn)排練合唱，自己代開(kāi)了以排練費(fèi)（勞務(wù)性質(zhì)）為內(nèi)容的增值稅發(fā)票，支付方和我說(shuō)他們的財(cái)務(wù)那邊沒(méi)有幫忙代繳個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)。我就去稅務(wù)局咨詢，前臺(tái)說(shuō)既然他們沒(méi)有代繳，就不用管了。那這個(gè)20％的個(gè)人所得稅就不用自己交了嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào)：

（一）居民個(gè)人取得綜合所得的，按照62號(hào)公告第一條辦理。

（二）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

（三）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

綜上所述，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人可以在次年6月30日前通過(guò)綜合所得的年度匯算清繳時(shí)申報(bào)。

特別說(shuō)明：“勞務(wù)報(bào)酬所得”在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，最低預(yù)扣稅率是20%，在匯算清繳時(shí)將和工資薪金所得等合并計(jì)稅，在扣除年度基本費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除（社保和住房公積金）、專項(xiàng)附加扣除等后，稅率是3-45%，多退少補(bǔ)。

14 哪些費(fèi)用類的專票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

答：企業(yè)支出取得的發(fā)票，本身并不會(huì)直接分類那些是費(fèi)用類發(fā)票，那些發(fā)票不是費(fèi)用類發(fā)票。歸類為費(fèi)用類的，主要是根據(jù)購(gòu)買的貨物、服務(wù)等的具體用途來(lái)分類的。比如，在端午節(jié)前夕，企業(yè)購(gòu)進(jìn)了一批粽子，如果企業(yè)用于職工福利就是費(fèi)用，如果是企業(yè)用于轉(zhuǎn)售銷售就是成本。同樣的，借款利息，如果企業(yè)是資本化的就變成了資產(chǎn)成本，如果費(fèi)用化的就變成了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

因此，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，主要看用途，在財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第二十七條有專門規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條 第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

15 裝修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)并折舊9年（按20年折舊），發(fā)現(xiàn)問(wèn)題現(xiàn)需調(diào)整到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）？

原會(huì)計(jì)將裝修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)并折舊9年（按20年折舊），且折舊計(jì)入制造費(fèi)用銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需調(diào)整到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），屬于前期差錯(cuò)更正，不需要追溯重述法吧？需要把固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊沖紅嗎？會(huì)計(jì)分錄怎么處理？如果計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按3年待攤，現(xiàn)在更正直接一次性全攤銷？

答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

(二)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。

包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》也有類似的規(guī)定。

因此，無(wú)論是企業(yè)外購(gòu)的，還是自建的廠房，在作為固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生一些必要的裝飾裝修以達(dá)到可以滿足生產(chǎn)需要的，可以視為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成”，一同計(jì)入固定資產(chǎn)原值（成本）并無(wú)原則性錯(cuò)誤。

企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的之一，就是要減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間的差異，房屋發(fā)生的裝飾裝修成本，會(huì)計(jì)上無(wú)論如何核算，都要作為以原值計(jì)稅的房地產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，將裝飾裝修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，正好就減少了這一稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異。

綜上所述，對(duì)于提問(wèn)中描述的情況，我認(rèn)為是不需要進(jìn)行更正的。

16 非居民企業(yè)在中國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，派人在境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，企業(yè)所得稅的稅率是多少？

答：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實(shí)際上是指稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，非居民企業(yè)在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，實(shí)際執(zhí)行稅率是10%。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）規(guī)定，非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱派遣企業(yè))派遭人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通?？己嗽u(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35號(hào)公告）發(fā)布，其中第三條規(guī)定：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定（安排），稅率可能會(huì)低于10%。