01 公司被稽查補(bǔ)交以前年度所得稅、增值稅、附加稅，所得稅匯算清繳時(shí)這些稅款可以稅前扣除嗎，還是需要調(diào)增?

解答：補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和增值稅是不得稅前扣除的。

對(duì)于補(bǔ)繳的附加稅費(fèi)，通常稅務(wù)局在計(jì)算需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅的時(shí)候已經(jīng)按規(guī)定做了稅前扣除，因此企業(yè)在實(shí)際補(bǔ)繳后也是不能再次重復(fù)扣除。

對(duì)于因?yàn)榛槎a(bǔ)繳各種稅費(fèi)以及滯納金、罰款，企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)入了補(bǔ)繳當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”“稅金及附加”等的，直接進(jìn)入了當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的，在當(dāng)期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就需要做納稅調(diào)增，因?yàn)槭遣坏枚惽翱鄢ㄔ蛞?jiàn)前述）。

如果對(duì)于因?yàn)榛槎a(bǔ)繳各種稅費(fèi)以及滯納金、罰款，是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目過(guò)渡，最終調(diào)整的是“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”“盈余公積”等損益科目的，對(duì)補(bǔ)繳當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是沒(méi)有影響的，在當(dāng)期企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就不需要再做納稅調(diào)整了。

02 如果固定資產(chǎn)要加速折舊，為什么有雙倍余額遞減法還要有個(gè)年數(shù)總和法？有其中一個(gè)不就夠了嗎？

換言之，什么時(shí)候用雙倍余額遞減法？有什么時(shí)候用年數(shù)總和法？

解答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。”

從上述規(guī)定可以看出，“雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法”僅僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)列舉的形式說(shuō)明的折舊方法，并不是說(shuō)加速折舊的方法就只有這兩種了，“等”字意味著還有其他的折舊方法包括加速折舊方式也是企業(yè)可以選擇適用的。

比如，“雙倍余額遞減法”計(jì)算折舊相對(duì)比較復(fù)雜，但是在Excel表格中使用DDB函數(shù)則相對(duì)簡(jiǎn)單。DDB函數(shù)，是使用雙倍余額遞減法或其他指定方法，用于計(jì)算一筆資產(chǎn)在給定期間內(nèi)的折舊值。使用DDB函數(shù)，可以是“三倍余額遞減法”“四倍余額遞減法”等指定的倍數(shù)進(jìn)行加速折舊，因?yàn)橹灰哑渲械囊粋€(gè)參數(shù)由2更換為3或4等就行了。

折舊方法以及折舊年限等選擇，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)憑什么在諸多的折舊方法選擇其中一種，那是企業(yè)內(nèi)部管理決策的問(wèn)題，怎么選擇對(duì)企業(yè)有利肯定就選擇那種。再說(shuō)直白一點(diǎn)，企業(yè)選擇那種折舊方法，是不需要理由的，看企業(yè)相關(guān)人員高興。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多規(guī)定都是把選擇權(quán)交給企業(yè)的，由企業(yè)根據(jù)情況進(jìn)行判斷與選擇，既然要讓企業(yè)自行選擇就必須要多幾種方法才有選擇的余地。

03 企業(yè)支付的哪些項(xiàng)目屬于傭金？可以稅前扣除嗎？

傭金稅前扣除需要滿(mǎn)足什么條件？

解答：傭金，是指企業(yè)作為某項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人付給經(jīng)辦人或代理人的酬金，因此“傭金”在增值稅上屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。

1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，不僅包括銷(xiāo)售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手續(xù)費(fèi)及傭金，比如進(jìn)口設(shè)備支付的傭金、發(fā)行債券或股票支付的手續(xù)費(fèi)等。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項(xiàng)目是“手續(xù)費(fèi)及傭金”。“手續(xù)費(fèi)及傭金”須滿(mǎn)足的條件：

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的;

（2）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的;

（3）需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議;

（4）簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū);

（5）簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

2.“手續(xù)費(fèi)及傭金”可以按規(guī)定稅前扣除，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿(mǎn)足以下條件：

（1）支付的手續(xù)費(fèi)及傭金必須符合上述的5個(gè)條件;

（2）支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%;

（3）支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。

（4）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

04 電商行業(yè)投放費(fèi)用如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

目前是電商行業(yè)小白一名，最近碰到了一個(gè)情況，在代理投放平臺(tái)進(jìn)行投放，對(duì)方按照打款金額進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票，但實(shí)際消耗金額要小于此金額，故當(dāng)期費(fèi)用小于此金額，那么賬務(wù)處理應(yīng)該如何進(jìn)行呢？進(jìn)項(xiàng)稅額肯定是以發(fā)票為準(zhǔn)，現(xiàn)在就是實(shí)際消耗費(fèi)用和發(fā)票的差額應(yīng)該如何處理

例：打款106萬(wàn)元，對(duì)方開(kāi)具106萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

借：預(yù)付賬款 106萬(wàn)元

貸：銀行存款 106萬(wàn)元

假如本月消耗53萬(wàn)元

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額 3萬(wàn)元

貸 預(yù)付賬款 53萬(wàn)元

解答：假如給平臺(tái)打款106萬(wàn)元并收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

借：預(yù)付賬款 100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 106萬(wàn)元

假如當(dāng)月使用53萬(wàn)元（含稅）：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（廣告費(fèi)） 50萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款 50萬(wàn)元

05 一次付息，按月還本怎么計(jì)算實(shí)際年利率？

解答：一次付息，按月還本，看著利息比較低，實(shí)際利率實(shí)際比較高。

一次付息，按月還本，比較有名的就是所謂的“砍頭息”（現(xiàn)在法律已經(jīng)不認(rèn)可這種方式）。

假設(shè)某項(xiàng)借款約定的利率是6%，但是需要借款時(shí)先一次性支付。比如借款10000元，扣去利息600元，借款人實(shí)際只能到手資金9400元，然后按照約定的還款月份歸還本金，比如10個(gè)月，那么每月就要?dú)w還1000元。

計(jì)算實(shí)際利率，在Excel表格中使用函數(shù)公式計(jì)算最方便。

06 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)可以稅前扣除嗎？

如果是公司請(qǐng)其他企業(yè)個(gè)人或者培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)，并非繼續(xù)教育或者政府部門(mén)集中舉辦的培訓(xùn)，這種情況可以稅前扣除嗎？

解答：可以稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等11部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）有明確規(guī)定。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

（11）有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

因此，企業(yè)請(qǐng)個(gè)人或者培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)，可以“職工教育經(jīng)費(fèi)”支出在稅前扣除。

07 某生產(chǎn)車(chē)間預(yù)計(jì)停產(chǎn)不再使用，會(huì)計(jì)折舊如何處理？是否可以稅前扣除？

解答：1.會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

因此，生產(chǎn)車(chē)間停產(chǎn)不再使用，只要不滿(mǎn)足屬于“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)”，就需要繼續(xù)計(jì)提折舊。由于生產(chǎn)車(chē)間停產(chǎn)不再生產(chǎn)，其計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。

如果停用的生產(chǎn)車(chē)間，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第二十一條規(guī)定，終止“固定資產(chǎn)”確認(rèn)的，比如轉(zhuǎn)為“持有待售資產(chǎn)”的，就不再需要計(jì)提折舊了。

2.稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

因此，對(duì)于停用的生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)需要進(jìn)行區(qū)分，生產(chǎn)車(chē)間的“房屋、建筑物”在停用的狀態(tài)下的折舊是可以稅前扣除；但是，“房屋、建筑物”以外的機(jī)器設(shè)備等由于屬于“未投入的固定資產(chǎn)”，其在停產(chǎn)后的折舊費(fèi)就不能稅前扣除了。

08 給員工租房住，如何稅前扣除？

解答：給員工租房住，原則上可以作為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因?yàn)?，《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)以正列舉的形式明確了其列支范圍：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

但是，企業(yè)為股東、高管發(fā)生的娛樂(lè)、健身、旅游等費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人支出的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。在稅務(wù)方面，前述各項(xiàng)支出不在國(guó)稅函（2009）3號(hào)所列舉的職工福利費(fèi)范圍內(nèi)，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條所規(guī)定的“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，因此不得稅前扣除。

職工福利費(fèi)應(yīng)具有普惠性質(zhì)，原則上應(yīng)是企業(yè)職工人人均可享有，如果只是少數(shù)人享有的不能作為職工福利費(fèi)稅前扣除。比如企業(yè)只承擔(dān)高層管理人員的住房租金，而不承擔(dān)基層員工的住房租金，則高層管理人員的住房租金不能以職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。但是，如果企業(yè)同時(shí)承擔(dān)高管和基層員工的租房租金，只是高管人員租賃的是高級(jí)公寓且每人一套，而基層員工的住房只是集體宿舍，則可以稅前扣除。

09 合伙企業(yè)的合伙人從合伙企業(yè)借款年底未還，又沒(méi)有用于經(jīng)營(yíng)，是否也需要視同分紅繳納個(gè)人所得稅？

解答：不需要的。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，從上述政策看出，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。