根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告），發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。記者近日在采訪中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)條件、申報(bào)表單填寫、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易類型判斷等事項(xiàng)存在政策理解偏差，一定程度上影響企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)質(zhì)量，還可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起重視。

易錯(cuò)點(diǎn)一 申報(bào)條件未厘清

>典型案例

A公司是一家外資企業(yè)，2021年與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，通過A公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)申報(bào)信息發(fā)現(xiàn)，A公司存在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)關(guān)聯(lián)信息。原來，A公司2021年僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方有業(yè)務(wù)往來，沒有發(fā)生境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，A公司財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為，在這種情況下無須進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。最終，A公司在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下完成補(bǔ)充申報(bào)，并按照稅收征管法的規(guī)定接受了2000元以內(nèi)的罰款。

>>分析建議

實(shí)務(wù)中，有些納稅人認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有外資企業(yè)才需要關(guān)聯(lián)申報(bào)；有些納稅人認(rèn)為與個(gè)人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有與企業(yè)（或組織）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào)；有些納稅人認(rèn)為只有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易就不需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告；還有些納稅人認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易雙方有一方申報(bào)相關(guān)信息即可，雙方無須都申報(bào)。這些觀點(diǎn)，都是對(duì)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的誤解。

根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，納稅人發(fā)生三種情形時(shí)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)：一是實(shí)行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)；三是年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的居民企業(yè)。

也就是說，納稅人只要發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易，無論關(guān)聯(lián)方位于境內(nèi)還是境外、是自然人還是企業(yè)，均應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易信息。否則，可能因未正確履行申報(bào)義務(wù)而受到處罰。對(duì)于符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的納稅人，即使當(dāng)年未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易也需要履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。具體有兩種情況：一是居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元；二是居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

易錯(cuò)點(diǎn)二 報(bào)表選擇有問題

>典型案例

B公司2021年僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生產(chǎn)成品銷售交易，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司勾選了關(guān)聯(lián)申報(bào)表涉及的全部表單，且有多張表單填寫的信息與實(shí)際情況不符，存在表單選擇有誤問題。原來，B公司錯(cuò)誤以為所有表單都需要勾選填報(bào)，對(duì)于與實(shí)際情況不相符的表單項(xiàng)目，為了通過申報(bào)系統(tǒng)的必填項(xiàng)審查就隨意填寫信息。最終，B公司在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下完成更正申報(bào)。

>>分析建議

關(guān)聯(lián)申報(bào)表涉及22張表單，但并不是所有表單都需要企業(yè)填報(bào)。根據(jù)42號(hào)公告的關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)說明，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》列示報(bào)告表全部表單名稱及編號(hào)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本報(bào)告年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需要準(zhǔn)確完成相應(yīng)表單的填報(bào)；選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)相應(yīng)表單，相應(yīng)表單也不用上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

總結(jié)來說，對(duì)于實(shí)行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)，和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》（G000000）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》（G100000）、《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（G101000），根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填G102000-G108000表單，并同時(shí)填報(bào)《權(quán)益性投資表》（G109000）及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》（G113010）。

此外，如果關(guān)聯(lián)方之間簽訂或執(zhí)行了成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》（G110000）；有對(duì)外支付款項(xiàng)的，應(yīng)填報(bào)《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（G111000）；有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)填報(bào)《境外關(guān)聯(lián)方信息表》（G112000）；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)填報(bào)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》（G113020）；符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，應(yīng)填報(bào)6張國(guó)別報(bào)告表。

對(duì)于年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的居民企業(yè)，只需填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和6張國(guó)別報(bào)告表即可。建議企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)照要求準(zhǔn)確完整填報(bào)相應(yīng)的表單，以免因漏填、誤填等問題引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

易錯(cuò)點(diǎn)三 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定有誤

>典型案例

C公司持有D公司股份超過25%，且C公司向D公司進(jìn)行資金借貸，年度借貸資金總額占D公司實(shí)收資本比例超過50%。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，判定C公司與D公司同時(shí)存在股權(quán)和資金借貸兩種關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但是C公司只申報(bào)了股權(quán)關(guān)系，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系類型申報(bào)不完整的問題。經(jīng)過與企業(yè)溝通了解到，C公司財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤以為只需要申報(bào)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系即可。最終，C公司在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下完成更正申報(bào)。

>>分析建議

企業(yè)應(yīng)在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中填報(bào)報(bào)告年度所屬期內(nèi)所有與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系類型。根據(jù)42號(hào)公告第二條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系分為七大類型：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)關(guān)系。企業(yè)需要按照規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系類型進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分和判定，對(duì)同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)當(dāng)勾選填報(bào)所有符合條件的關(guān)聯(lián)關(guān)系類型。

實(shí)務(wù)中，納稅人要想保證關(guān)聯(lián)關(guān)系類型判定的準(zhǔn)確性和完整性，需要注意以下幾個(gè)事項(xiàng)。對(duì)于當(dāng)年沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可以不用填報(bào)，同時(shí)關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)既包括企業(yè)（或組織）也包括個(gè)人。股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷及勞務(wù)關(guān)系四種關(guān)聯(lián)關(guān)系，必須以雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股為前提條件。如果雙方或多方共同投資成立一家公司，股東之間如果不具備其他任何關(guān)系，則股東之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)于僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系的，不構(gòu)成42號(hào)公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

此外，具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系而構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司和乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

值得注意的是，在判定是否具有實(shí)質(zhì)關(guān)系時(shí)，要特別關(guān)注《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）第九條“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求”的相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動(dòng)并因此享有回報(bào)的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)”。例如，目前常見的VIE架構(gòu)中的協(xié)議控制關(guān)系，就可能會(huì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

易錯(cuò)點(diǎn)四 交易類型判斷不準(zhǔn)確

>典型案例

E公司為一家來料加工企業(yè)，主要為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)并收取加工費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)E公司將來料加工服務(wù)填報(bào)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中，填報(bào)的勞務(wù)交易金額為收取的加工費(fèi)，存在關(guān)聯(lián)交易類型判斷錯(cuò)誤及金額填報(bào)有誤的問題。正確的申報(bào)方式應(yīng)當(dāng)是把來料加工服務(wù)歸入《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》中，并按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算填報(bào)“原材料—來料加工”金額，按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算填報(bào)“產(chǎn)品（商品）—來料加工”金額。最終，E公司在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下完成更正申報(bào)。

>>分析建議

42號(hào)公告第四條將關(guān)聯(lián)交易分為五大類型：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解和把握五大交易類型的具體規(guī)定，據(jù)此正確劃分不同的關(guān)聯(lián)交易類型并填報(bào)對(duì)應(yīng)的表單。要注意的是，這五種類型中并沒有兜底條款，即沒有“其他”的交易類型選項(xiàng)，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方所有的關(guān)聯(lián)交易均需要對(duì)號(hào)入座，歸入上述五種交易類型之中。

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付或收取的服務(wù)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)視業(yè)務(wù)性質(zhì)的實(shí)質(zhì)準(zhǔn)確區(qū)分關(guān)聯(lián)交易類型。例如，企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)，若屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)；不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)。委托境外關(guān)聯(lián)方提供合約研發(fā)服務(wù)并向關(guān)聯(lián)方支付的合約研發(fā)費(fèi)用，費(fèi)用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報(bào)。提供研發(fā)服務(wù)時(shí)，若將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào)《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》；若將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào)《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》；若僅受關(guān)聯(lián)方委托，而收取勞務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)填報(bào)《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。

此外，企業(yè)應(yīng)收賬款在年度內(nèi)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生余額變動(dòng)的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況填報(bào)《金融資產(chǎn)交易表》；企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)屬于被投資方而不屬于交易方，此類交易不屬于企業(yè)需要申報(bào)的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。