資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅是應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減?

解答：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，需要做納稅調(diào)增。

1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)沒(méi)有取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)沒(méi)有取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本），但是由于沒(méi)有符合規(guī)定稅前扣除憑證不得稅前扣除，導(dǎo)致其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

比如企業(yè)無(wú)票購(gòu)進(jìn)的原輔材料或商品，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，就不能扣除購(gòu)進(jìn)時(shí)原輔材料的成本或商品的進(jìn)貨成本；如果無(wú)票購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其折舊也不得稅前扣除。

對(duì)于無(wú)票購(gòu)進(jìn)的原輔材料或商品等，在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)可以暫時(shí)按照會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅前扣除，如果到年度匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）還未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證的，就需要做納稅調(diào)增。

2.企業(yè)自產(chǎn)貨物或自建固定資產(chǎn)等，職工福利費(fèi)等超標(biāo)導(dǎo)致的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

職工福利費(fèi)等在稅前扣除，是按照一定比例限額扣除；但是，會(huì)計(jì)核算按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，只要是實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沒(méi)有規(guī)定限額，都是可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（賬面價(jià)值）。這樣的稅會(huì)差異，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于超標(biāo)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，都是需要在實(shí)際發(fā)生的納稅年度進(jìn)行納稅調(diào)減。經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后，原本資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)變成一致，后期資產(chǎn)銷(xiāo)售或折舊（攤銷(xiāo)）時(shí)，就不需要再重復(fù)進(jìn)行納稅調(diào)整。