股東個人把錢無償借給公司使用，增值稅是否需要視同銷售？個稅是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

自然人股東無償借款給所在公司使用，增值稅不屬于視同銷售，不存在增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。但是若是沒有正當(dāng)理由的無償借款，個人所得稅上存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整補(bǔ)交個稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考

1、財(cái)稅（2016）36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，對于個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

關(guān)于個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅

自然人A持有甲有限責(zé)任公司的70%股權(quán)（自然人A出資甲公司的成本是1元/每元注冊資本）。A計(jì)劃將其持有的甲公司30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙有限責(zé)任公司（乙公司系自然人A持股100%的一人有限公司），作價(jià)是1元/每元注冊資本。目前甲公司每元注冊資本的凈資產(chǎn)約1.4元。

1.請問該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳哪個人所得稅？

2.如需納稅，請?zhí)峁┘{稅計(jì)稅依據(jù)、納稅時點(diǎn)等政策法規(guī)。

3.如需繳納個稅，是否有相關(guān)規(guī)定可以申請延期納稅？是否可以申請地方留存部分個稅返還？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)時間：2021-02-24 17:30

回復(fù)內(nèi)容：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）第十二條的相關(guān)規(guī)定，納稅人擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入低于其股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時，根據(jù)67號公告第十三條的相關(guān)規(guī)定，納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%持股的一人有限公司，不符合第十三條規(guī)定的有正當(dāng)理由的情形。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)67號公告第十四條的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)根據(jù)67號公告第二十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，包括下列情形：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的; (二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的; (三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的; (四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的; (五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的; (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

三、目前針對非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)成果投資入股等情形有分期繳納和遞延納稅優(yōu)惠政策，由于不同情況下所涉及政策較為復(fù)雜，建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

四、地方留存部分個稅返還事項(xiàng)請向財(cái)政部門咨詢。

上述回復(fù)僅供參考。感謝您對本網(wǎng)站的支持！

讀后感

很多人對納稅主體的概念不清楚。自然人和本人的一人有限責(zé)任公司，從大眾直覺上可能會認(rèn)為這是一回事兒，無非是左口袋右口袋的區(qū)別。但是在稅法上他們是兩個納稅主體，適用的稅收政策也是不一樣的。舉例來說最直觀區(qū)別，自然人繳個人所得稅，一人有限責(zé)任公司繳納的是企業(yè)所得稅。

在2014年67號公告中列示了以下權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但被認(rèn)為理由正當(dāng)?shù)那樾危?/p>

第十三條　符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

很顯然，自然人和他的一人有限責(zé)任公司的關(guān)系，不符合任何一條。所以需要按照兩個獨(dú)立納稅主體之間的交易來看待。需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入，來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個人所得稅。