營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、滯納金、罰款等。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳中，“營(yíng)業(yè)外支出”存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失等

稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物；但不包括經(jīng)營(yíng)性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。

舉例說(shuō)明：

①因稽查導(dǎo)致補(bǔ)繳的稅金及滯納金，不可稅前扣除。

②招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金可稅前可扣除，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，可稅前扣除。

提醒：注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營(yíng)性罰款。

同時(shí)，行政相對(duì)人交納的行政和解金，也不得在所得稅稅前扣除。

政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]100號(hào))

2、公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

其中，目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除。

相關(guān)政策：《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）

捐贈(zèng)無(wú)法稅前扣除情形：

①非公益性捐贈(zèng)不得扣除。

②直接捐贈(zèng)不得扣除。

例外：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

政策：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

舉例說(shuō)明：

①企業(yè)直接捐贈(zèng)現(xiàn)金20萬(wàn)元給山區(qū)小學(xué)，計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，不得稅前扣除。

②企業(yè)直接向企業(yè)所在地指定疫情防治醫(yī)院捐贈(zèng)防護(hù)服，協(xié)助新冠疫情的抗擊，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，可辦理稅前全額扣除。

③企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)，向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金約計(jì)100萬(wàn)元，可稅前扣除。

提醒：企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)取得捐贈(zèng)票據(jù)并留存，以便備查。

3、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

舉例說(shuō)明：

企業(yè)存在一與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備，因報(bào)廢處理產(chǎn)生損失1萬(wàn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，可稅前扣除；同時(shí)需留存相關(guān)資料（固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料等）。

提醒：企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失，除填報(bào)相關(guān)申報(bào)表外，一定注意完整保存相關(guān)資料，以便備查。

4、贊助支出

贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

舉例說(shuō)明：

某企業(yè)屬于服裝生產(chǎn)企業(yè)，并加入同行業(yè)協(xié)會(huì)，且在2021年向協(xié)會(huì)支付贊助費(fèi)用1萬(wàn)元，這部分支出不得稅前扣除。

取得

好啦，以上就是“營(yíng)業(yè)外支出”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分享，您掌握了嗎？