為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告）出臺(tái)了更為優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅政策。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告）就有關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。本文提示納稅人在實(shí)務(wù)中不僅要注意前后政策的區(qū)別和銜接，還應(yīng)從政策的適用主體、具體優(yōu)惠內(nèi)容、預(yù)繳申報(bào)等方面準(zhǔn)確把握小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)。

一、政策適用主體

政策適用主體需從兩方面把握，一是小型微利企業(yè)的定義；二是小型微利企業(yè)的核算方式。

（一）定義

小型微利企業(yè)，最早出現(xiàn)于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，具體是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的居民企業(yè)，并區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，分別設(shè)置從業(yè)人數(shù)100人、80人和資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。此后，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的財(cái)稅文件將小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額逐步提高，從30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元、100萬(wàn)元，直至2019年調(diào)整為300萬(wàn)元。而且自2019年起，統(tǒng)一了小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。13號(hào)公告所稱的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的居民企業(yè)。

實(shí)務(wù)中，需準(zhǔn)確把握從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算方法。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。這里的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

其計(jì)算公式為，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

若企業(yè)在年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）核算方式

對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)施減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的初期，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠政策適用對(duì)象限定為具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。但是，從2014年起，該項(xiàng)優(yōu)惠政策擴(kuò)圍到核定征收企業(yè)。此后，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、優(yōu)惠具體內(nèi)容

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收，即減低稅率政策；以及對(duì)年應(yīng)納稅所得額減半（以及減半再減半）征稅政策。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。2010年起，陸續(xù)出臺(tái)的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，逐年加大政策的優(yōu)惠力度。

一方面，適用減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)逐步提高。從企業(yè)所得稅法規(guī)定的3萬(wàn)元；2012年提高后的6萬(wàn)元；2014年提高到10萬(wàn)元；2015年先后出臺(tái)2個(gè)財(cái)稅文件分別將年應(yīng)納稅額所得額提高到20萬(wàn)元、30萬(wàn)元，至此已突破企業(yè)所得稅法實(shí)施條例界定的30萬(wàn)元限額；2019年更是大幅放寬小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，目前執(zhí)行的是300萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。

另一方面，調(diào)整計(jì)算方法。2019年起引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，13號(hào)公告沿用了該計(jì)算方法。按照企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額，區(qū)分不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，以及超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，進(jìn)行分段計(jì)算，適用不同的稅收優(yōu)惠幅度。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，上述稅收優(yōu)惠政策僅適用于小型微利企業(yè)。不符合現(xiàn)行政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元以下的部分，不能適用上述優(yōu)惠政策。

新出臺(tái)的13號(hào)公告所規(guī)定的優(yōu)惠政策僅涉及年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，對(duì)于未超過(guò)100萬(wàn)元的部分，仍沿用之前的政策。匯總歸納后，現(xiàn)行有效的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容如下：

1.年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）規(guī)定，2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅，即現(xiàn)行政策對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)為2.5%。

【例】甲公司符合現(xiàn)行政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件。2022年第1季度應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。甲公司在第1季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=60×12.5%×20%=1.5（萬(wàn)元），減免所得稅額=60×25%-1.5=13.5（萬(wàn)元）。

2.年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分

根據(jù)13號(hào)公告規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)為5%。

接上例，甲公司2022年第1-2季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元。甲公司第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+(160-100)×25%×20%=2.5+3=5.5（萬(wàn)元），減免所得稅額=160×25%-5.5=34.5（萬(wàn)元）。

三、預(yù)繳可享受

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，自2015年起，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。13號(hào)公告所規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)亦可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷是否為小型微利企業(yè)，而不再采取此前結(jié)合企業(yè)上一納稅年度是否為小型微利企業(yè)進(jìn)行判斷的方式。季度預(yù)繳時(shí)判斷是否為小型微利企業(yè)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，比照全年季度平均值的計(jì)算公式來(lái)計(jì)算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過(guò)300萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)判斷。若企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

此外，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算其減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

需要注意的是，季度預(yù)繳未抵減完的稅款，在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）的規(guī)定，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

另外，根據(jù)5號(hào)公告的規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。原按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整預(yù)繳期限，企業(yè)一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。