一、增值稅留抵退稅合規(guī)指 引

引 言

增值稅期末留抵退稅政策實行顯然為納稅人起到了雪中送炭之功，但是，留抵退稅政策在適用條件上對納稅人的財稅合規(guī)提出了一定要求，在稅收大數(shù)據(jù)的支持之下稅務機關對于騙取留抵退稅行為也具備更強的稽查能力。為了能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免遭受稅務違法處罰，納稅人需做好風險自查工作，加強企業(yè)稅務合規(guī)。

一、政策適用對象

14號公告第三條明確，適用前述政策的納稅人需同時符合以下條件：

1.納稅信用等級為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

對于不符合第4項條件的納稅人，14號公告第十條第二款提供了治愈途徑，明確2019年4月1日起已享受過增值稅即征即退、先征后返（退）政策的納稅人，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回，而后按規(guī)定申請退還留抵稅額。但相應的，第十條第一款也規(guī)定納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。基于此條規(guī)定，納稅人可以比較對企業(yè)而言增值稅即征即退、先征后返（退）政策與留抵退稅政策哪一項更為有利。

二、需避免被認定為騙取退稅、虛開專票

在增值稅留抵退稅政策之下，退稅資金直達企業(yè)，能夠為企業(yè)提供最為直接、最為有效的現(xiàn)金流支持，有力緩解疫情之下企業(yè)沉重的經營壓力。但是，根據(jù)14號公告第三條的規(guī)定，為享受這一政策，企業(yè)必須要避免被認定為在36個月內實施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。

在此之前，虛開發(fā)票等涉稅違法行為就已被列為稅務稽查重點領域，《關于進一步深化稅收征管改革的意見》即強調重點查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經營模式逃避稅等涉稅違法行為，2022年4月1日起實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策以來，全國稅務系統(tǒng)更是加強對騙取留抵退稅違法行為的打擊力度，各地多起騙取留抵退稅案件被依法查處，典型案件亦被選取曝光，可見稅務機關的查處決心。

表1 典型騙取留抵退稅案

針對一系列涉稅違法案件，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門指出，將深入貫徹落實常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪的工作部署，堅持精誠共治、精準打擊，常打長打、長治長效，進一步加大打擊力度，持續(xù)保持對虛開騙稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊的高壓態(tài)勢。同時，按照黨中央、國務院實施新的組合式稅費支持政策特別是大規(guī)模留抵退稅的部署，將防范和打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為六部門常態(tài)化打擊的重點，對騙取留抵退稅等涉稅違法犯罪行為露頭就打、嚴懲不貸。在主管部門的嚴打環(huán)境中，納稅人應當實施從事騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為，這既是享受增值稅留抵退稅政策的前提條件，更是避免承擔嚴肅違法后果的必然要求。

三、風險自查評估目錄

（一）進項稅額虛增之十二大情形

（二）虛減銷項稅額之十二大情形

（三）企業(yè)基本風險之六大情形

（四）留抵退稅申請風險之五大情形

四、納稅人適用留抵退稅政策合規(guī)指引

大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測和多部門涉稅信息共享下，稅務機關不僅通過稅務方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經濟數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，稅務機關可以多維度的分析比對，“將風險防控措施嵌入留抵退稅業(yè)務辦理的全過程……對留抵退稅納稅人風險進行全景掃描、精準畫像”絕不僅僅是稅務部門的監(jiān)管設想，多個曝光案件證明，以“信用＋風險”為基礎的稅務監(jiān)管新體系已然是稅務部門嚴厲打擊騙取留抵退稅案件的有力助手，納稅人必須對此做好充分準備，落實企業(yè)稅務合規(guī)。

（一）“業(yè)財稅一體化”合規(guī)建設

所謂“業(yè)財稅一體化”是指業(yè)務、財務、稅務一體化智能管理。將業(yè)務合規(guī)、稅務合規(guī)、財務合規(guī)融入納入企業(yè)經營的各個流程，實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務管理、稅務管理、資金管理、財務管理全面貫通，實現(xiàn)企業(yè)基于價值鏈的內外部信息互聯(lián)，提高效率，降低風險。

2022年4月，中央全面深化改革委員會第二十五次會議審議通過了《關于加強數(shù)字政府建設的指導意見》，意見要求推動政府數(shù)字化、智能化運行，發(fā)揮數(shù)字化在政府履行經濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理等方面職能的重要支撐作用，構建協(xié)同高效的政府數(shù)字化履職能力體系。在“數(shù)字政府”的數(shù)字監(jiān)管下，政府監(jiān)管部門對企業(yè)的業(yè)財稅數(shù)據(jù)能夠實時、精準、全面了解和掌握，對經營異常的企業(yè)可以“近距離”監(jiān)管和查處。

在“數(shù)字政府”和“以數(shù)治稅”智慧稽查雙重背景下，企業(yè)應當順應監(jiān)管趨勢，構筑自身“業(yè)財稅一體化”經營數(shù)字化模型，對自身經營各項數(shù)據(jù)指標做到更加細致的了解，清楚企業(yè)存在的風險，對企業(yè)自身進行畫像與預判，實現(xiàn)實時預警和處置，才能與時俱進。

（二）發(fā)票合規(guī)管理與風險預警

進項發(fā)票的合規(guī)管理，是當前企業(yè)財稅管理的核心環(huán)節(jié)。隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也成為企業(yè)面臨的一大稅務風險。如上海市稅務局在2021年末發(fā)布公告，著力實現(xiàn)發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。在全電子發(fā)票的控制下，在開具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗發(fā)票過程中，稅務部門均可通過大數(shù)據(jù)監(jiān)察網(wǎng)絡進行審查，對企業(yè)的任何違規(guī)行為進行稽查，結合海量政府數(shù)據(jù)的匹配和互通，能夠做到精準預警和管理，與只能依靠傳統(tǒng)的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，稽查力度更大。

發(fā)票是記載企業(yè)日常經營的“紅細胞”，數(shù)量多，頻率高，內容雜。僅通過簡單的驗證無法快速準確辨別可能存在的虛開虛受的發(fā)票風險，而且發(fā)票風險是動態(tài)的，發(fā)票收錄時正常，一段時間后因為各種原因變?yōu)楫惓！е聼o法成為合法成本的問題屢見不鮮。因此需要強化對發(fā)票的精細化、數(shù)據(jù)化合規(guī)預警與管理。建議企業(yè)可按需建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐，與此同時嘗試分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。

（三）上游供應商風險評估與預警

企業(yè)需要及時全方位了解供應商狀態(tài)：一是通過供應商基本狀態(tài)、供應商負面風險、供應商經營異常信息、供應商股東核查，供應商存續(xù)狀態(tài)及刑事風險等方面，為提前對供應商進行評估以及風險預警；二是通過風險規(guī)則庫、外部風險數(shù)據(jù)庫，結合當前的監(jiān)管重熱點，重點防范與企業(yè)有經濟往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實數(shù)據(jù)化發(fā)票管理責任，提前預警虛開風險，大幅降低虛受風險，減少稅務犯罪發(fā)生的可能性，為有效應對和查處稅務（虛受發(fā)票）、市場監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務侵占、挪用資金、串通招投標、經營同業(yè)業(yè)務）等各類重點違法行為提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。

對供應商的系統(tǒng)評估具體可以包含以下三個方面：第一，經營異常企業(yè)核查。即核查供應商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營業(yè)執(zhí)照等基本市場主體登記注冊狀態(tài)；第二，供應商負面風險預警。核查供應商是否存在失信公告、執(zhí)行公告、查封凍結公告，是否存在重大發(fā)票違法信息，是否被列入政府采購領域黑名單、電子商務領域嚴重失信企業(yè)黑名單。并根據(jù)監(jiān)管重熱點，排摸供應商及供應商下游企業(yè)，獲取企業(yè)相關負面信息；第三，稅務黑名單核查。核查供應商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開普通發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等違法類型及其它黑名單風險評估項。

（四）強化專業(yè)團隊系統(tǒng)持續(xù)服務

留抵退稅新政策的實施帶來惠企利民的政策紅利，面對當前監(jiān)管部門通過數(shù)據(jù)化監(jiān)管系統(tǒng)嚴厲打擊稅收違法行為的執(zhí)法態(tài)勢，企業(yè)的風險與紅利并存。如何在利用“留抵退稅”等政策的過程中實現(xiàn)稅務經營風險最小化與稅收獲惠最大化已成為企業(yè)發(fā)展需解決的重點問題。

此外，企業(yè)行動需以稅務政策、監(jiān)管制度為指南，但其更新較快，若企業(yè)不知情或對內容不熟悉，可能使企業(yè)在面對監(jiān)管時易陷入被動境況，或錯過、或不能用足、用好各類稅費優(yōu)惠政策。對企業(yè)而言，如何消除信息差也是非常棘手的難題。

二、增值稅留抵退稅

熱點問題

Q新出臺的留抵退稅政策的主要內容是什么？

A:根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》 （財政部 稅務總局公告2022 年第 14 號）、《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第4號）規(guī)定，從2022年4月1日起，進一步加大留抵退稅實施力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。

Q哪些納稅人可以適用新出臺的留抵退稅政策呢？

A:符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以適用新出臺的留抵退稅政策。

(1) 小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)；

(2)制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”六個行業(yè)企業(yè)。

提示1：什么是大、中、小、微型企業(yè)？

中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。

資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。

營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)*12

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，按以下方法確定：

微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）

小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）

中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

行業(yè)

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

Q納稅人申請留抵退稅還需要滿足什么條件？

A:1.納稅信用等級為A級或B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意，上述四個條件需同時符合。

Q納稅信用等級應如何確定？

A:納稅人申請享受留抵退稅政策，以納稅人提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用等級判斷是否符合條件。適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。

Q如何計算允許退還的留抵稅額？

A:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進項構成比例*100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額*進項構成比例*100%

提示1：什么是增量留抵稅額、存量留抵稅額？

增量留抵稅額：

(1) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(2) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

存量留抵稅額：

(1) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

(2) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

提示2：進項構成比例如何計算？

進項構成比例：

為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

Q納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？

A:納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

Q納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、即征即退或先征后返（退）稅嗎？

A:納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。

稅務機關應自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。

納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

Q納稅人取得留抵退稅后應如何處理？

A:納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。