母公司吸收合并全資子公司，屬于一般性稅務(wù)處理，子公司注銷后,母公司承接其債務(wù)，是否可以稅前扣除？

解答：

母公司對(duì)全資子公司，是一種權(quán)益投資。

現(xiàn)在母公司吸收合并全資子公司，且按照一般性稅務(wù)處理，可以視為收回權(quán)益性投資。

如果子公司凈資產(chǎn)大于0（資產(chǎn)大于負(fù)債），負(fù)債已經(jīng)包含在收回的投資額中，母公司按照收回投資進(jìn)行財(cái)稅處理后，償還子公司的原來(lái)債務(wù)，跟償還母公司自己的債務(wù)一樣，是不會(huì)也不能直接在稅前扣除的。

如果子公司凈資產(chǎn)小于0（資產(chǎn)小于負(fù)債），說(shuō)明子公司不但已經(jīng)把母公司最初的投資額全部虧損，而且還有額外的負(fù)債，母公司吸收合并子公司就相當(dāng)于對(duì)子公司債務(wù)提供擔(dān)保，母公司權(quán)益投資的實(shí)際虧損就等于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+子公司凈資產(chǎn)（凈負(fù)債）。

企業(yè)對(duì)外投資損失，是可以按規(guī)定在稅前扣除的，企業(yè)需要在賬面確認(rèn)投資損失，并且按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）準(zhǔn)備充足的證明材料，留檔備查。

根據(jù)25號(hào)公告第四十四條 規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。”

因此，母公司承擔(dān)權(quán)益投資額以外的子公司債務(wù)，只要滿足上述規(guī)定，也是可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的。