訪問(wèn)量:185 | 作者:南京薪算盤(pán)財(cái)務(wù)管理有限公司 | 2022-06-14 02:11:00
在各種大型體育賽事中,經(jīng)??梢钥吹劫澲痰膹V告。筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn),對(duì)于無(wú)償將貨物捐贈(zèng)給大型體育賽事的企業(yè)來(lái)說(shuō),其非貨幣性資產(chǎn)的公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理,一般聚焦在是否已經(jīng)進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理。公益性捐贈(zèng)按照公允價(jià)值調(diào)整后如何在企業(yè)所得稅稅前扣除,并沒(méi)有引起企業(yè)足夠的重視。目前正值2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)期,對(duì)企業(yè)發(fā)生的北京冬奧會(huì)、杭州亞運(yùn)會(huì)以及抗擊新冠肺炎疫情等的公益性捐贈(zèng)支出,納稅人務(wù)必準(zhǔn)確進(jìn)行填列和調(diào)整。
案例
A公司為增值稅一般納稅人,2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元,2021年12月通過(guò)公益性組織向北京冬奧會(huì)捐贈(zèng)了一批自產(chǎn)貨物。假設(shè)該批貨物的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,生產(chǎn)成本為80萬(wàn)元,在捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出10萬(wàn)元,已納入捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中。
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、相關(guān)費(fèi)用等,A公司應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算,但需按公允價(jià)值計(jì)算增值稅。即A公司應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”103萬(wàn)元,貸記“庫(kù)存商品”80萬(wàn)元、“銀行存款”10萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”13萬(wàn)元。
政策規(guī)定
在會(huì)計(jì)處理上,根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)根據(jù)實(shí)際捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi),合計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。在確定銷(xiāo)售額時(shí),應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額,即銷(xiāo)售額。由于公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差異,如果不進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整,可能會(huì)多繳企業(yè)所得稅。
具體操作
那么,企業(yè)所得稅上應(yīng)如何進(jìn)行處理呢?
第一步,先做視同銷(xiāo)售處理。企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值,確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元;按照自產(chǎn)產(chǎn)品成本,確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元,分別填列在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)第7行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”和第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”,納稅調(diào)增20萬(wàn)元。
第二步,根據(jù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面捐贈(zèng)支出103萬(wàn)元,在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)中第21欄次“捐贈(zèng)支出”中填列103萬(wàn)元。
第三步,計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額。本例中,A公司捐贈(zèng)產(chǎn)品以用于北京冬奧會(huì),根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕60號(hào))等規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可以全額扣除。因此,在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)第2欄“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”中,“賬載金額”填寫(xiě)123萬(wàn)元,“稅收金額”填寫(xiě)123萬(wàn)元。
第四步,捐贈(zèng)支出的稅會(huì)差異調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定,企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈(zèng)支出按規(guī)定在稅前扣除。因此,A公司稅法上應(yīng)確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為100+13+10=123(萬(wàn)元)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出只有103萬(wàn)元,需要通過(guò)填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第30行“扣除類(lèi)——其他”進(jìn)行公允價(jià)值的調(diào)整,在“賬載金額”欄次填寫(xiě)103萬(wàn)元,“稅收金額”欄次填寫(xiě)123萬(wàn)元,納稅調(diào)減20萬(wàn)元。
實(shí)操建議
總的來(lái)說(shuō),A公司經(jīng)過(guò)一增一減的納稅調(diào)整,應(yīng)納稅所得額雖然沒(méi)有變化,但稅務(wù)處理是規(guī)范的。
在稅收征管實(shí)務(wù)中,視同銷(xiāo)售是企業(yè)所得稅后續(xù)管理的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指標(biāo)。有的納稅人因?yàn)閷?duì)稅收政策掌握得不全面,申報(bào)時(shí)填報(bào)不規(guī)范,在后續(xù)管理中被風(fēng)險(xiǎn)提醒后,往往也只按照稅務(wù)部門(mén)的要求進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理,只進(jìn)行納稅調(diào)增,缺少了捐贈(zèng)支出公允價(jià)值調(diào)整這一關(guān)鍵環(huán)節(jié),導(dǎo)致可能多繳稅款,沒(méi)有充分享受稅收優(yōu)惠。