2022年持續(xù)爆發(fā)的疫情攻勢，給翹首以盼的中國經(jīng)濟再次迎頭痛擊，無數(shù)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或持續(xù)惡化，或負重前行；無不各自減少支出，縮減不必要的活動與消費。企業(yè)收入降低，導(dǎo)致了個人收入的降低，同時伴隨著老百姓對未來經(jīng)濟的擔憂，使得個人消費大幅下降，從而循環(huán)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟增速遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。

今年存在部分小規(guī)模納稅人，或處于研發(fā)階段-前期投入巨大，或因為疫情封控導(dǎo)致在一段時間內(nèi)沒有主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)作為員工個人所得稅的扣繳義務(wù)人取得稅務(wù)部門的個人所得稅手續(xù)費返還。在增值稅申報時，這些企業(yè)依然選擇了零申報方式。

今天就和大家一起來看看個稅返還涉及到的稅收政策。

稅收政策

一、增值稅

目前關(guān)于個稅手續(xù)費返還是否征收增值稅目前稅法并未明確，可參照的是(財稅〔2016〕36號)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費應(yīng)屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅。

在實務(wù)中大多數(shù)稅務(wù)局也認為應(yīng)按代理經(jīng)濟服務(wù)繳納增值稅，增值稅一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，申報繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)從稅局獲得的個稅手續(xù)費返還收入不屬于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金等不征稅收入，對于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)收入，應(yīng)當作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。

三、個人所得稅

1、個人做為扣繳義務(wù)人：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕第20號)規(guī)定：“個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”暫免征收個人所得稅。

2、企業(yè)作為扣繳義務(wù)人：目前關(guān)于企業(yè)取得個稅扣繳手續(xù)費后獎勵給公司相關(guān)人員的個人所得稅情況各地區(qū)存在爭議，一部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)認為扣繳單位收到主管稅務(wù)機關(guān)返還的手續(xù)費，將部分手續(xù)費獎勵給財務(wù)人員或申報人員，應(yīng)該合并被獎勵人員當月工資、薪金所得，計征個人所得稅。

另一種觀點則認為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費獎勵給具體辦稅人員的獎勵應(yīng)當免征個人所得稅。根據(jù) (國稅發(fā)[2001]31號)第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。因此延伸意義，對于個人所得稅的手續(xù)費獎勵給辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員時，也應(yīng)該免征個人所得稅。

比如重慶地區(qū) -(渝地稅發(fā)[2007]263號)規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

總結(jié)

綜上所述，我們可以肯定的是個稅返還在企業(yè)所得稅的層面上的規(guī)定是比較確定的，應(yīng)當作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；但是在增值稅與個人所得稅的層面，不同地區(qū)存在一定的爭議，因此也建議各納稅人就相關(guān)事項積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，確定了解對應(yīng)地區(qū)的納稅口徑，切不可因為經(jīng)濟困難或僥幸心理故意去回避稅收繳納問題。公司的經(jīng)營肯定是業(yè)務(wù)方面起重要作用，但同時也應(yīng)注意一些小細節(jié)問題，建立良好的納稅信用，與稅務(wù)部門流暢的溝通渠道，會為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營帶來更多的助力與便捷。

“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定的由來——拉姆齊稅籌案例

作者：朱尚雪·稅律風云

在日常的工作中，關(guān)于稅籌，我們經(jīng)常會聽到這么一句話：納稅籌劃一定要具有“合理的商業(yè)目的”！在我國的稅法的規(guī)定與實踐中，“合理的商業(yè)目的”這七個字確實是占據(jù)比較重要的地位的。比如我國針對這個條款也有相應(yīng)的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。而這些規(guī)定的產(chǎn)生的背景是源于英國的一個稅籌案例：

案例背景

拉姆齊公司為了規(guī)避出售農(nóng)場獲得的高額利潤應(yīng)當繳納的資本利得稅，對本次交易進行稅收籌劃。為了規(guī)避需要繳納的資本利得稅，本次籌劃的出發(fā)點為設(shè)計制造出另一筆資本損失并且取得損失的合法證據(jù)，以達到將損失抵消出售農(nóng)場的收益。為達到該目的，籌劃分為以下幾個步驟：

>拉姆齊公司購買了作為其避稅伙伴的卡特梅德公司股票。

>>貸款給卡特梅德公司,拉姆齊公司成為卡特梅德公司的債權(quán)人。貸款分成金額相等的兩筆,利率均為11%,雙方約定貸款條件為:公司有權(quán)減少其中一筆貸款的利率,并把減少的利率加到另一筆貸款上。

>>>審議政府工作報告數(shù)日后，拉姆齊公司行使合同權(quán)利，將一筆貸款的利率減為0，同時將另一筆貸款的利率增為22%。拉姆齊公司將利率為22%的這筆貸款的債權(quán)憑證出售獲得收益。

提醒:如果拉姆齊公司直接從卡特梅德公司收取貸款利息，是要交納利息收益所得稅的，但是依英國稅法，債權(quán)證書出售所獲收益免繳資本所得稅。

>>>>一周后，卡特梅德公司將前筆無息貸款歸還拉姆齊公司。這樣卡特梅德公司尚欠第二筆高利率貸款，使得卡特梅德公司成為高利貸的債務(wù)人，由此引起卡特梅德公司股東權(quán)益貶值而導(dǎo)致股價下跌，拉姆齊公司在股價下跌后拋售其所持有的卡特梅德公司股票因此受損，損失與出售債權(quán)憑證收益相等。

由于拉姆齊公司取得了股票購入、售出的資本損失證據(jù)，此筆損失可以用來稅前扣除，而出售債權(quán)的利得卻可以免稅。通過這一系列的操作，硬生出一個可抵稅的損失和可以免稅的收入，將損失直接用于了抵扣農(nóng)場出售的利得。

至此拉姆齊公司完成了“稅籌計劃”。

可事情遠沒結(jié)束，稅務(wù)局會答應(yīng)嗎？

分析

從法律角度分析，這一系列行為中的每一個行為都是獨立的、合法有效的法律行為，也不能指責哪一個獨立的行為不具有合理的商業(yè)目的。但是問題出在當這一系列的行為執(zhí)行完畢后，事物又回到了原點，這是稅局與法院指責的主要問題，由此認為這一系列交易沒有商業(yè)目的，更不具有商業(yè)合理性。英國稅務(wù)局與拉姆齊公司打了三年官司，最終法院認為：可以根據(jù)整個安排去判斷會產(chǎn)生稅收后果的一項交易的法律本質(zhì)，并不僅僅局限于該避稅安排中每個單個交易的真?zhèn)?。假如這項避稅安排是一個有機聯(lián)系的整體而并非一個個獨立的交易行為，并且不在實質(zhì)上產(chǎn)生收入和損失，并不影響納稅人的收入，那么在稅收上該項行為可以視為無效，拉姆齊公司所籌劃出的“資產(chǎn)損失”是不可以抵扣農(nóng)場出售的利得的。

目前，合理商業(yè)目的被廣泛應(yīng)用于各國的一般反避稅立法和稅收相關(guān)實踐，卻一直沒有明確詳盡的判斷標準。在我國，對合理商業(yè)目的都運用的是概括及抽象的敘述，均要求在實質(zhì)課稅原則的基礎(chǔ)之上，由稅務(wù)部門展開合理的推斷，這不僅賦予了稅務(wù)部門自由裁量權(quán)，同時也要求納稅人提高其自身的納稅遵從。因此，企業(yè)應(yīng)當合理安排的各項交易行為，構(gòu)建合理的組織架構(gòu)使其具有合理的商業(yè)目的，增強納稅遵從度，以減少企業(yè)的稅收風險。如在交易的安排和執(zhí)行階段，將具體過程記錄在案，并將相關(guān)政策文件存檔，以備未來稅務(wù)機關(guān)的詢問；應(yīng)及時評估整體經(jīng)濟環(huán)境及稅收法律法規(guī)是否發(fā)生變化及對稅收收益產(chǎn)生的影響；在稅務(wù)機關(guān)對交易的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑時，應(yīng)對市場環(huán)境、稅收政策、行業(yè)習慣等可能對交易內(nèi)容產(chǎn)生影響的因素做出充分說明并遞交稅務(wù)機關(guān)。必要時，可以考慮與稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)事宜進行溝通，開展稅收預(yù)判，避免潛在的理解分歧和稅法風險。