近日，有客戶咨詢，A公司向某銀行申請綜合授信及貸款（額度6000萬元，期限不超過8年），以拆借給B公司用于項目改造，并由B公司為該筆貸款提供連帶責任保證。

A、B公司為“爺孫關(guān)系”，A公司是孫公司，B公司是母公司。

那么，A、B公司資金拆借是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還？A公司收取的利息收入是否需要交增值稅？讓我們來具體分析一下：

01 統(tǒng)借統(tǒng)還的政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》免征增值稅項目：第十九點以下利息收入.......7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

02 統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策要點

根據(jù)上述文件的相關(guān)規(guī)定，享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：

（一）統(tǒng)借方的限制

統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團中核心企業(yè)、集團所屬財務公司。

（二）用款方的限制

如果統(tǒng)借方是集團或集團中的核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。

如果統(tǒng)借方是集團內(nèi)財務公司，用款方包括集團或集團下屬企業(yè)。

（三）資金來源的限定

資金來源必須是金融機構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。

（四）利率的限定

統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息。

根據(jù)上述要點，我們認為A公司作為孫公司拆借資金給B母公司，既不符合統(tǒng)借方限制條件，也不符合用款方限制條件，不能享受統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅政策。

03 統(tǒng)借統(tǒng)還落地中應注意事項

為避免不能認定為統(tǒng)借統(tǒng)還導致無法享受免稅政策的風險，在實際實施過程中應注意以下幾點：

第一，應當簽署《統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議》，注明此次借款的資金來源，路徑，利率以及票據(jù)等重要事項。

第二，資金來源。需注明是來自金融機構(gòu)借款，還是發(fā)債募集。

第三，路徑。每一筆借款需簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸協(xié)議，分清資金流向并單獨計算利息。若將不同利率的資金混在一起，再與下屬單位簽署合同，可能無法區(qū)分資金屬于自有資金還是來源于銀行或金融機構(gòu)資金，可能無法被認定為統(tǒng)借統(tǒng)還。

第四，利率。需明確支付利息以及向下屬單位收取的利率。

第五，票據(jù)。在開票系統(tǒng)中按照對應的免稅編碼選擇開具免稅發(fā)票。開具收據(jù)入賬可能存在不能在所得稅前扣除的風險。

04 統(tǒng)借統(tǒng)還政策需要完善的規(guī)定

目前的政策，對統(tǒng)借方、用款方的限制較為嚴格，導致非集團內(nèi)核心公司向金融機構(gòu)借款后再拆借資金給母公司無法享受免稅待遇，也導致二級公司自集團公司借款后再給下屬單位時，二級公司不能享受免稅待遇。若政策能放寬統(tǒng)借方、用款方的限制，將更加合理完善，即集團內(nèi)任意企業(yè)向金融機構(gòu)借款，再轉(zhuǎn)付集團內(nèi)其他企業(yè)，只要資金路徑清晰，未加收利息，均可享受統(tǒng)借統(tǒng)還政策。