1、發(fā)票開具的申請審批流程

被掛靠方根據(jù)《建設(shè)工程施工承包合同》按期及時與發(fā)包方進行工程結(jié)算。被掛靠方要制定《發(fā)票管理辦法》，開具發(fā)票之前，由掛靠項目部經(jīng)辦人員填寫《發(fā)票開具申請表》，掛靠項目部的經(jīng)辦人員、項目負責人、項目財務(wù)負責人簽字后，交由被掛靠方企業(yè)相關(guān)管理部門、財務(wù)部核準后，被掛靠方稅務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)核準的《發(fā)票開具申請表》，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)向發(fā)包單位開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

2、發(fā)票開具應(yīng)遵循的三個原則

具體而言，在企業(yè)的實際交易過程中，必須做到以下兩條發(fā)票開票原則：

（1）發(fā)票開具原則一：發(fā)票開具必須與經(jīng)濟交易合同相匹配的原則。

該原則有兩層含義：

第一，增值稅專用發(fā)票上的貨物、服務(wù)名稱、金額，數(shù)量必須與交易合同中注明的貨物、服務(wù)名稱、金額、數(shù)量保持一致。如果交易合同中沒有具體的數(shù)量、金額，貨物、服務(wù)的名稱，則必須發(fā)票上的貨物、服務(wù)名稱、金額，數(shù)量必須與貨物或服務(wù)結(jié)算書上的貨物、服務(wù)名稱、金額，數(shù)量保持一致。

第二，增值稅專業(yè)發(fā)票上的開票金額必須與貨款結(jié)算書的結(jié)算金額保持一致。如果出現(xiàn)材料、設(shè)備市場價格的漲價因素，則必須簽訂漲價的補償協(xié)議。

（2）發(fā)票開具原則二：有真實交易情況下才開具發(fā)票的原則。

該原則的含義是只有存在真實交易的情況下，而且必須在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具發(fā)票。根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第二節(jié)第四條的規(guī)定，納稅人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，在沒有真實交易行為情況下，開具發(fā)票是虛開發(fā)票的行為，有真實交易行為的情況下，必須在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時才開具增值稅發(fā)票。

（3）發(fā)票開具原則三：發(fā)票價必須等于結(jié)算價。

發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。

3、建筑、房地產(chǎn)領(lǐng)域的12種發(fā)票開具策略

（1）絕對不能索取發(fā)票抬頭是“某某項目部”名字的增值稅專用發(fā)票。

營改增前，有不少建筑企業(yè)的項目部在索取各種成本發(fā)票時，往往存在成本發(fā)票上的抬頭是“某某項目部”的名字的現(xiàn)象。營改增后，由于抵扣增值稅進項稅必須符合“合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）四流合一的關(guān)鍵要件，絕對不能索取發(fā)票抬頭是“某某項目部”名字的增值稅專用發(fā)票。

（2）建筑、房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開具與工程造價清單相匹配。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)的成本發(fā)票在工程總造價中有一定的比例，這個比例就是在工程造價清單中的造價成本的基礎(chǔ)上，上浮5%-10%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在開具發(fā)票時，必須牢記：成本發(fā)票上的材料、設(shè)備的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量和技術(shù)標準必須與本工程項目的造價清單中的的材料、設(shè)備的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量和技術(shù)標準保持一致。

（3）建筑房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開具金額與工程計量確認單、工程勞務(wù)款進度結(jié)算和最終決算書上的結(jié)算金額保持一致。

（4）一般計稅方法項目、簡易計稅方法項目混用材料的發(fā)票開具策略.

如果被掛靠方采購建筑材料既用于一般計稅方法計征增值稅的項目又用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，則必須在采購合同中分別約定材料供應(yīng)商供應(yīng)一般計稅方法項目、簡易計稅方法項目的建筑材料數(shù)量、價格。并在合同中約定一般計稅方法項目的建筑材料開增值稅專用發(fā)票，簡易計稅方法項目的建筑材料開增值稅普通發(fā)票。

（5）采購機械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的發(fā)票開具策略.

根據(jù)[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規(guī)定用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。特別要注意的是，本條規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的重要關(guān)鍵條件是“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，如果施工企業(yè)購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計征增值稅的項目也用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進項稅額。基于以上稅收政策的分析，被掛靠方采購既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的機械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料，則要求供應(yīng)商開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票。

（6）簡易計稅項目的成本發(fā)票的開具策略

由于被掛靠方簡易計稅方法計征增值稅的項目不可以抵扣增值稅進項稅額，所以建筑企業(yè)簡易計稅方法計征增值稅的項目，所發(fā)生的所有成本，在簽采購合同時，必須在采購合同中明確發(fā)票開具條款：供應(yīng)商必須開具增值稅普通發(fā)票，不可以開具增值稅專用發(fā)票。

（7）匯總開具材料發(fā)票、運輸發(fā)票、辦公用品和勞保用品發(fā)票的策略。

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。基于此規(guī)定，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅金。因此，被掛靠方在采購建筑材料、設(shè)備、辦公用品和勞保用品和運輸勞務(wù)時，如果供應(yīng)商在開具增值稅專用發(fā)票，在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫“材料一批”、“設(shè)備一批”、“辦公用品”、“勞保用品”和“匯總運輸”時，必須在合同中發(fā)票條款一項中約定：供應(yīng)商和運輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

（8）運輸費用“一票制”和“二票制”的開具策略.

運輸費用發(fā)票的“一票制”是指運輸費用與材料采購費用開在一張增值稅發(fā)票里，運輸費用含在材料價格里，按照稅率13%開具的一種開票方法。而“二票制”是指運輸費用和材料采購費用各開一張增值稅發(fā)票，運輸費用按照9%開具，材料費用按照13%開具的一種開票方法。

如果被掛靠方期望材料供應(yīng)商開具運輸費用“一票制”的運輸費用發(fā)票，則必須在采購合同中的價格條款中約定：價格含運輸費用。

(9)建筑企業(yè)總分包之間的發(fā)票開具策略.

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定，總承包方從分包方取得的增值稅發(fā)票的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱?；诖艘?guī)定，如果被掛靠方發(fā)生分包的情況下，被掛靠方和分包方之間發(fā)生的總分包業(yè)務(wù)，被掛靠方在建筑工程所在的稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅時，必須先取得分包方向被掛靠方開具的增值稅發(fā)票，而且增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。

（10）房地產(chǎn)企業(yè)與建筑總承包方之間的發(fā)票開具策略.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定：“提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。”基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在與被掛靠方進行工程結(jié)算支付工程款時，被掛靠方必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。

（11）被掛靠方通過經(jīng)營性租賃建筑機械設(shè)備（干租）的發(fā)票開具策略.

由于租賃公司動產(chǎn)租賃是2013年8月1日開始實施營改增的，因此，根據(jù)財稅[2016]36號文件的規(guī)定，純粹機械租賃模式或建筑企業(yè)通過經(jīng)營性租賃建筑機械設(shè)備，即干租（出租方只出租設(shè)備，不提供操作人員）的發(fā)票開具分以下兩種情況處理：

第一，如果機械租賃公司2016年5月1日后，租給被掛靠方工地上的設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅，并給承租方的被掛靠方開3%的專票（用于一般計稅方法的項目）或普通發(fā)票（用于簡易計稅方法的項目）。

第二，如果機械租賃公司2016年5月1日后，租給被掛靠方工地上的設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司按照13%計算征收增值稅，并給承租方的被掛靠方開13%的專票（用于一般計稅方法的項目）或普通發(fā)票（用于簡易計稅方法的項目）。

（12）被掛靠方濕租（出租方出租設(shè)備同時配備操作人員）的發(fā)票開具策略.

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。”因此，如果被掛靠方租入建筑施工設(shè)備，在租賃合同中約定施工設(shè)備出租方提供設(shè)備操作人員，則出租方給被掛靠方開具9%的增值稅專用發(fā)票（一般計稅項目）或9%的增值稅普通發(fā)票（簡易計稅項目）；如果在一份租賃合同中，只寫租金總額，沒有注明設(shè)備出租方配備操作人員，則按照以下兩種情況開票處理：

第一，如果機械租賃公司2016年5月1日后，租給被掛靠方工地上的設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司將機械租賃費用和勞務(wù)費用一起全部按照3%簡易計稅方法征收增值稅，并給承租方的被掛靠方3%的專票（用于一般計稅方法的項目）或普通發(fā)票（用于簡易計稅方法的項目）。

第二，如果機械租賃公司2016年5月1日后，租給被掛靠方工地上的設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司將機械租賃費用和勞務(wù)費用一起全部按照13%計算征收增值稅，并給承租方的被掛靠方開13%的專票（用于一般計稅方法的項目）或普通發(fā)票（用于簡易計稅方法的項目）。