4月1日起，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策實(shí)施。稅務(wù)部門(mén)迅速采取各種措施積極落實(shí)，符合退稅條件的企業(yè)基本均已收到退稅。然而有不法分子正伺機(jī)騙取增值稅留抵退稅，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)加強(qiáng)分析，精準(zhǔn)篩選疑點(diǎn)線(xiàn)索，對(duì)采取虛增進(jìn)項(xiàng)、隱匿收入、虛假申報(bào)等手段騙取留抵退稅違法行為“露頭就打”。目前，各地稅務(wù)部門(mén)查出并公布了越來(lái)越多騙取留抵退稅案件，釋放了嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅的強(qiáng)烈信號(hào)。企業(yè)在辦理留抵退稅前，務(wù)必分析評(píng)估留抵退稅的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合規(guī)享受。

01 利用少計(jì)收入，少報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額騙取退稅

利用銷(xiāo)售貨物勞務(wù)及服務(wù)不開(kāi)具增值稅發(fā)票，或紅字沖減收入進(jìn)行虛假申報(bào)，是不法分子常用的虛增留抵稅額手法。

主要表現(xiàn)為因受票方是自然人不索要發(fā)票而不開(kāi)具發(fā)票或者因納稅義務(wù)時(shí)間不同，對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)不開(kāi)具發(fā)票也不進(jìn)行納稅申報(bào)等。不法分子常通過(guò)少計(jì)銷(xiāo)售收入來(lái)逆增當(dāng)期的留抵稅額，如房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)，因項(xiàng)目周期長(zhǎng)，未按規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情形常見(jiàn)，甚至存在銷(xiāo)售行為發(fā)生并已收款，但仍按業(yè)務(wù)往來(lái)掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

02 利用虛列進(jìn)項(xiàng)，擴(kuò)增留抵稅額騙取退稅

某食品加工廠即是典型一例。該企業(yè)2022年3月取得符合抵扣條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，但收購(gòu)發(fā)票中只有40萬(wàn)元是真實(shí)購(gòu)進(jìn)可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)自行虛擬抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元。

該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)120萬(wàn)元，申報(bào)產(chǎn)生期末留抵稅額40（120-80-80）萬(wàn)元，按“允許退還的增量留抵稅額”公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為50%[80÷（80+80）]，從申報(bào)表上看當(dāng)期可獲增量留抵退稅20（40×50%×100%）萬(wàn)元。

如果該企業(yè)未自行虛擬抵扣40萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，其當(dāng)期留抵稅額為0（120-80-40）元，無(wú)留抵退稅。對(duì)比可見(jiàn)，該企業(yè)虛假申報(bào)留抵退稅20萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)需要認(rèn)真審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，尤其是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票。

雖然“允許退還的增量留抵稅額”公式中有進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例要求，但若增值稅虛假抵扣憑證增加，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的退稅款中摻雜的虛假成分會(huì)相應(yīng)增加。

03 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取退稅

當(dāng)前，有部分不滿(mǎn)足增值稅留抵退稅條件但有結(jié)存留抵稅額的納稅人，在發(fā)生企業(yè)注銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，向符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，操縱其辦理留抵退稅。

主要表現(xiàn)為在沒(méi)有真實(shí)商業(yè)目的前提下，上游企業(yè)虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，并產(chǎn)生留抵稅額進(jìn)行騙稅。

04 利用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，暗增留抵稅額騙取退稅

當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出密切相關(guān)。特別是當(dāng)納稅人發(fā)生既適用一般計(jì)稅方法，又兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是由“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”乘以“當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額和免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額”，再除以“當(dāng)期全部銷(xiāo)售額”計(jì)算而來(lái)。

因此，只要納稅人將無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額歸集在簡(jiǎn)易計(jì)稅等不得抵扣項(xiàng)目收入較少的納稅申報(bào)期進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出變小，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變大。甚至將本屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，歸集在一般計(jì)稅項(xiàng)目下，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，虛增留抵稅額。

05 利用優(yōu)惠政策，疊加套取多重退稅

增值稅即征即退和先征后返，是又一種還稅于民的稅收優(yōu)惠方式。如果享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退政策的納稅人，辦理即征即退后，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票流轉(zhuǎn)至下游企業(yè)供其抵扣進(jìn)項(xiàng)，會(huì)造成同一流向的增值稅稅款，上、下游企業(yè)分別享受3%稅率即征即退和13%稅率留抵退稅的重復(fù)退稅。

主要表現(xiàn)為上游享受即征即退企業(yè)，利用稅收減免和地方財(cái)政扶持返還作為贏利保底，向下游企業(yè)虛開(kāi)或?qū)嶉_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后騙取或套取留抵退稅。這方面，以軟件制造和殘疾人較多的福利企業(yè)及綜合資源利用行業(yè)問(wèn)題比較突出。

稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理主要方式方法

充分利用增值稅發(fā)票大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控識(shí)別，跟蹤企業(yè)的發(fā)票流向、資金使用、物流走向、虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入等情況。

一是加強(qiáng)納稅人主體管理，通過(guò)納稅主體之間的橫向、縱向分析比對(duì)，篩查行業(yè)稅負(fù)率、毛利率、庫(kù)存率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)等指標(biāo)的異常，找到稅收風(fēng)險(xiǎn)根源。

二是加強(qiáng)各稅種之間的比對(duì)，特別是增值稅與企業(yè)所得稅、出口退（免）稅、印花稅、附加稅費(fèi)的申報(bào)對(duì)比，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，準(zhǔn)確識(shí)別留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)，分析企業(yè)交通工具進(jìn)出頻次以及用電、用工、用水等數(shù)據(jù)，幫助稅務(wù)部門(mén)做出更精細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析。

三是以鏈條式、全周期的分析核查模式，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)真實(shí)性、合理性、投資主體關(guān)聯(lián)度進(jìn)行識(shí)別判斷與核查。

四是注意納稅人開(kāi)具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運(yùn)輸及購(gòu)銷(xiāo)合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，對(duì)上游業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行精準(zhǔn)校驗(yàn)，對(duì)下游企業(yè)進(jìn)行穿透核查，特別是與發(fā)票相關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)合同、付款記錄、物流證明、出入庫(kù)手續(xù)等。