（一）虛開發(fā)票的稅法和司法界定標準與三種典型的虛開發(fā)票形為

1、界定“虛開增值稅專用發(fā)票”的法律依據(jù)分析

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為。

根據(jù)《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定：“納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。”

基于國家稅務總局公告2014年第39號的規(guī)定，第（1）的規(guī)定實際上是“物流或勞務流”，第（2）的規(guī)定實際上是“資金流”，第（3）的規(guī)定實際上是“票流”。即如果同時符合“三流一致”的對外開票行為，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

最高人民法院研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的規(guī)定性質(zhì)》征求意見的復函（法研[2015]58號）規(guī)定如下：

根據(jù)法研[2015]58號和國家稅務總局公告2014年第39號文件的規(guī)定，法發(fā)[1996]30號中的“進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”的規(guī)定，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。同時，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開增值稅發(fā)票行為。因此，虛開增值稅專用發(fā)票的危害實質(zhì)在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對于“有實際交易存在的代開行為，”如行為人主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票論處。

2、虛開增值稅專用發(fā)票的兩個判斷標準及其三種典型的虛開發(fā)票形為。

根據(jù)以上法律規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的兩個判斷標準如下：

第一，判斷標準一：沒有真實交易活動下的開票行為。

沒有真實交易或真實勞務行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。實踐中具體體現(xiàn)以下三種情形：

虛開發(fā)票情形一:沒有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的交易流程

虛開發(fā)票情形一的涉稅分析：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第37號）第26條：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令2010年第587號）第22條 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章

圖中顯示：采購方為了提前獲得增值稅專用發(fā)票的抵扣從而提前少繳納增值稅，要求與其有長期合作供應關系的供應商提前開具增值稅發(fā)票獲得提前抵扣增值稅的好處，而一個月后再從提前開具增值稅專用發(fā)票的供應商購買商品或貨物，要求供應商不要再開票給買方了。這種提前開票后一段時間才發(fā)生購買行為，構(gòu)不構(gòu)成是一種沒有真實交易情況下的開票行為，是不時虛開增值稅專用發(fā)票的行為。要從以下兩種情況來分析：

第一，如果提取開票的開票信息與開票后簽訂采購合同約定的采購信息保持一致，則屬于有真實交易的發(fā)票開具行為，不屬于虛開增值稅發(fā)票，但是屬于不合規(guī)發(fā)票，不可以稅前扣除。

第二，如果提取開票的開票信息與開票后簽訂采購合同約定的采購信息不一致，則屬于沒有真實交易的發(fā)票開具行為，屬于虛開增值稅發(fā)票。

虛開發(fā)票情形二:沒有真實交易情況下的花錢或給予稅點買票的交易流程

虛開發(fā)票情形二的涉稅分析：

圖中顯示：采購方（一般納稅人）與材料供應商簽訂了一份假的采購合同23萬元（不含增值稅），并向材料供應商轉(zhuǎn)賬23萬元，材料供應商向采購方（一般納稅人）開具23萬元（不含增值稅）的增值稅專用發(fā)票，雖然有合同流、資金流、票流，但沒有物流，實質(zhì)上是采購方（一般納稅人）花了3萬元從材料供應商手里買了一張真的增值稅專用發(fā)票。這張23萬元的增值稅專用發(fā)票是虛開發(fā)票，不能在采購方抵扣增值稅進項稅額。

虛開發(fā)票情形三:沒有真實交易情況下讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票的流程

虛開發(fā)票情形三的涉稅分析：

圖中顯示：采購方與供應商具有真實的100萬元（不含增值稅）采購交易行為，采購方向供應商公對公轉(zhuǎn)賬支付采購貨款，但供應商讓開具發(fā)票的增值稅納稅人為其自己向采購方開具增值稅專用發(fā)票的行為，是介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票行為，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

第二，判斷標準二：雖然有真實的經(jīng)濟交易活動，但是開票數(shù)量或金額大于真實經(jīng)濟交易結(jié)算的金額。

有真實交易或真實勞務行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（二）不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”的“四種”情形與證明不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”證據(jù)鏈

1、不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”的“四種”情形

基于以上“虛開增值稅專用發(fā)票”的法律依據(jù)分析，現(xiàn)實經(jīng)濟交易活動中，存在以下四種不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”的情形

第一種：掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。

第二種：行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”

第三種：有實際交易活動，讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票 不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”。實踐中存在以下四種情況：

不屬于虛開發(fā)票情形一：有真實交易情況下，讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的交易流程

不虛開發(fā)票情形一的涉稅分析：

圖中顯示：銷售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷售方（供應商），開票方是一般納稅人的銷售方（供應商），出現(xiàn)了銷售方、收款方與發(fā)票開具方不是同一單位的情況，出現(xiàn)小規(guī)模納稅人讓與其同一老板注冊的一家一般納稅人供應商為其代開增值稅專用發(fā)票給采購方，不屬于虛開增值專用發(fā)票，但屬于“不合規(guī)”的增值稅發(fā)票，采購方不可以用來抵扣增值稅銷項稅金和在企業(yè)所得稅睡前列支成本。

不屬于虛開發(fā)票情形二:有真實交易情況下，讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的交易流程

不屬于虛開發(fā)票情形二的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷售方是一般納稅人的材料供應商總公司A,發(fā)票開具方是總公司A的分公司B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，出現(xiàn)了總公司A讓其分公司B代開增值專用發(fā)票給采購方，采購方獲得的一張1000萬元的增值稅專用發(fā)票不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，但屬于“不合規(guī)”的增值稅發(fā)票，不可以抵扣采購方的增值稅銷項稅金，和在采購方的企業(yè)所得稅前進行扣除。

不屬于虛開發(fā)票情形三: 讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的交易流程

不屬于虛開發(fā)票情形三的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷售方是一般納稅人的材料供應商A,發(fā)票開具方是與公司A同一老板的材料供應商B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，出現(xiàn)了供應商A讓與其同一老板的材料供應商B代開增值稅專用發(fā)票給采購方，采購方獲得的一張200萬元的增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開增值稅發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅金，和在采購方的企業(yè)所得稅稅前列支成本。

不屬于虛開發(fā)票情形四:有真實交易情況下，讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的交易流程

交易和開票流程：崔某經(jīng)營車隊與B面料公司簽訂貨物運輸承攬合同，負責為B公司運送貨物，賺取運費。B公司與崔某結(jié)算運費時，需要崔某提供增值稅專用發(fā)票，崔某通過中間人介紹聯(lián)系到A運輸公司，根據(jù)崔某實際提供的運輸服務，以A運輸公司名義為B面料公司開票，崔某直接按照票面金額的4.6%支付開票費。開受票方A、B兩公司之間未簽訂合同，也無資金往來。

不屬于虛開發(fā)票情形四的涉稅分析：

由于提供服務的崔某車隊無開具增值稅專用發(fā)票資格，而接受服務方B面料公司又必須要增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)銷項稅額抵扣及所得稅成本列支。崔某讓有增值稅開票資格的A運輸公司如實代開增值稅發(fā)票給B面料公司抵扣增值稅銷項稅，稅款已由開票方A運輸公司向稅務部門足額繳納，并未造成國家增值稅稅款損失。根據(jù)法研（2015）58號復函的規(guī)定，崔某讓有增值稅開票資格的A運輸公司如實代開增值稅發(fā)票給B面料公司，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，但屬于“不合格發(fā)票”不可以抵扣B面料公司的增值稅銷項稅，也不可以在B面料公司的企業(yè)所得稅前進行列支成本。

第四種：同時符合國家稅務總局公告2014年第39號文件規(guī)定的“三流一致”的對外開具增值稅發(fā)票，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票

2、證明不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”必須提供的證據(jù)鏈

第一，證明業(yè)務真實性發(fā)生的合同、協(xié)議，采購訂單、工程現(xiàn)場簽證；

第二，公賬戶轉(zhuǎn)賬憑證；

第三，貨款結(jié)算單；

第四，勞務流（物流）憑證：在建筑領域主要體現(xiàn)為：工程計量確認單、建筑工地材料、設備驗貨確認單、發(fā)貨單明細，運輸單據(jù)。在非建筑領域的物流主要體現(xiàn)為：發(fā)貨明細單、驗貨確認單、運輸憑證。

（三）虛抵發(fā)票的稅法界定情形

虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。虛抵發(fā)票的稅法界定為如下情形：

1、受票方抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進項稅

貨物、勞務和應稅服務的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進行了認證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進項稅額。

2、受票方存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的5種情形

第一，將沒有供應商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金。

根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進項稅金。

第二，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。基于此規(guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中進行了抵扣。

第三，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進行了抵扣。

（1）營改增前（2016年4月30 日前）采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進項稅;

（2）營改增前購買的建筑機械設備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅。

(3）營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。

第四，將業(yè)務招待費用中不可以抵扣增值稅進項稅的住宿費用和餐飲費用進行了抵扣

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項的規(guī)定，購進的餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項的規(guī)定，用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應酬費用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應酬支出，不可以抵扣增值稅進項稅額。

第五，在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進行抵扣增值稅進項稅。

所謂的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

（四）防范虛開虛抵發(fā)票之落地操作之策

1、應對虛開增值稅專用發(fā)票的策略

（1）遵循“三流一致”或“四流一致”的稅務風險管控原理。

具體而言，在企業(yè)的實際交易過程中，必須做到以下兩條發(fā)票開票原則：

一是發(fā)票開具必須與經(jīng)濟交易合同相匹配的原則。

該原則有兩層含義：第一，增值稅專用發(fā)票上的貨物、服務名稱、金額，數(shù)量必須與交易合同中注明的貨物、服務名稱、金額、數(shù)量保持一致。如果交易合同中沒有具體的數(shù)量、金額，貨物、服務的名稱，則必須發(fā)票上的貨物、服務名稱、金額，數(shù)量必須與貨物或服務結(jié)算書上的貨物、服務名稱、金額，數(shù)量保持一致。第二，增值稅專業(yè)發(fā)票上的開票金額必須與貨款結(jié)算書的結(jié)算金額保持一致。如果出現(xiàn)材料、設備市場價格的漲價因素，則必須簽訂漲價的補償協(xié)議。

二是有真實交易情況下才開具發(fā)票的原則。

該原則的含義是只有存在真實交易的情況下，而且必須在增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具發(fā)票。根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第二節(jié)第四條的規(guī)定，納稅人應在增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，在沒有真實交易行為情況下，開具發(fā)票是虛開發(fā)票的行為，有真實交易行為的情況下，必須在增值稅納稅義務時間發(fā)生時才開具增值稅發(fā)票。

（2）遵循合同價、發(fā)票價和決算價的“三價統(tǒng)一 ”。

所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價格、發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價格都必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。

（3）建筑房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開具與工程造價清單相匹配。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)的成本發(fā)票在工程總造價中有一定的比例，這個比例就是在工程造價清單中的造價成本的基礎上，上浮5%-10%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在開具發(fā)票時，必須牢記：成本發(fā)票上的材料、設備的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量和技術(shù)標準必須與本工程項目的造價清單中的的材料、設備的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量和技術(shù)標準保持一致。

（4）建筑房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開具金額與工程計量確認單、工程勞務款進度結(jié)算和最終決算書上的結(jié)算金額保持一致。

（5）非合同結(jié)算收入與工程項目部的簽證報告相匹配。

在建筑工程結(jié)算領域中，往往存在工程最后決算金額超過建筑合同所載明的合同金額的現(xiàn)象。主要原因是存在非合同結(jié)算收入的情況：索賠結(jié)算收入、材料、人工費用市場波動調(diào)整結(jié)算收入、工程量變更和設計變更結(jié)算收入。以上三種非合同結(jié)算收入導致建筑企業(yè)向發(fā)包方多開具增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，要規(guī)避多開具的增值稅發(fā)票金額是虛開增值稅發(fā)票的風險，建筑企業(yè)在項目施工過程種，必須收集各種客觀證據(jù)，經(jīng)監(jiān)理師或發(fā)包方負責人簽字的簽證報告作為今后應對稅務稽查的重要法律證據(jù)。

2、應對虛抵增值稅專用發(fā)票的策略

根據(jù)以上虛抵增值稅發(fā)票的情形分析，筆者認為，規(guī)避虛抵增值稅發(fā)票必須采取以下應對策略。

（1）收到不可以抵扣增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票的應對策略

依據(jù)稅法的規(guī)定，如果不可以抵扣增值稅進項稅的一般納稅人，收到了增值稅專用發(fā)票，則有兩種策略：一是，如果該張增值稅專用發(fā)票沒有超過開票的當月，則通知對方在增值稅開票系統(tǒng)中進行作廢，并且將該張增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)寄回對方，要求對方重新開具增值稅普通發(fā)票回來進行入賬。二是，如果該張增值稅專用發(fā)票已經(jīng)超過開票的當月，則必須將該張增值稅專用發(fā)票進行認證并抵扣處理，然后進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）嚴格依據(jù)稅法規(guī)定開具或索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票

建筑房地產(chǎn)企業(yè)在平常的經(jīng)營實踐中，依照稅法的規(guī)定，對于不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票的項目，堅決索取增值稅普通發(fā)票而不索取增值稅專用發(fā)票。對于銷售退回、中止服務或退貨業(yè)務，依照稅法的規(guī)定，開具增值稅紅字發(fā)票處理。