（一）不符合規(guī)定發(fā)票的稅法界定標準

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）第十二條的規(guī)定，所謂的“不符合規(guī)定的發(fā)票”是指“不合規(guī)發(fā)票”，具體是指企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。實務中不符合規(guī)定的發(fā)票主要存在以下情況的發(fā)票。

1、發(fā)票信息填寫不全或錯誤的發(fā)票。

（1）增值稅普通發(fā)票，沒有填寫納稅人識別號

根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2017年第16號） 第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

（2）業(yè)務適用稅率錯誤

發(fā)票上的“稅率”欄填寫的“稅率”與實際業(yè)務依據(jù)稅法規(guī)定適用的稅率不一樣。不同業(yè)務的增值稅適用稅率不同，收到適用稅率錯誤的發(fā)票不得報銷。

（3）發(fā)票上沒有編碼簡稱或簡稱錯誤

2018年1月1日及以后的增值稅（電子）專用發(fā)票、增值稅（電子）普通發(fā)票，“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次要有“簡稱”且“簡稱”正確才合規(guī)。如果出現(xiàn)類似“*運輸服務*+“不動產”這樣的錯誤，即使稅率選擇正確，也不可以抵扣進項稅額及企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）發(fā)票上“備注欄”未填寫、填寫項目不全或填寫錯誤

發(fā)生下列業(yè)務，收到的發(fā)票必須填寫備注欄，且備注欄信息必須正確。如收到租入不動產發(fā)票，不動產地址與實際地址不一致的，不得報銷。具體如下表所示：

（5）收到附有清單的發(fā)票，如果清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印，而是自行用A4紙打印的，不能報銷。

2、與實際業(yè)務不吻合的發(fā)票

《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2017年第16號） 第二條規(guī)定，銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內容。

（1）發(fā)票開具商品統(tǒng)稱，如辦公用品、禮品、食品、家具等，沒有具體明細不能報銷。

（2）發(fā)票與實際業(yè)務不吻合，比如買的是香煙，開的卻是辦公用品，涉嫌虛開發(fā)票，不能報銷。

（3）沒有發(fā)生實際交易，直接虛開發(fā)票，不能報銷。

3、收到第三方開具或第三方收取稅點純屬賣票的發(fā)票

接受第三方發(fā)票，例如向A公司采購貨物，通過A公司介紹，接受B公司開具的發(fā)票。

經濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務部門認定為列支虛開發(fā)票，不能所得稅稅前扣除，不能增值稅進項抵扣。

（二）不符合規(guī)定發(fā)票的涉稅風險：不得作為稅前扣除憑據(jù)，抵扣稅款

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。任何單位和個人有權拒收。”

《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）第二條第（三）項第3款規(guī)定：“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號 ）第八條第（二）款規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。”

《國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）第三條規(guī)定：“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。”

《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局令第30號）第七條規(guī)定：“單位和個人取得網(wǎng)絡發(fā)票時，應及時查詢驗證網(wǎng)絡發(fā)票信息的真實性、完整性，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）第十二條　企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

（三）不符合規(guī)定發(fā)票的涉稅風險防控落地操作之策

1、發(fā)票開具與交易合同相匹配

（1）發(fā)票上的“摘要欄”或供應商稅控系統(tǒng)開具的“銷售貨物或勞務清單”型號與交易采購合同、發(fā)貨明細單、貨物驗貨確認單上載明的貨物名稱、數(shù)量、單價、品名、規(guī)格必須保持一致。

（2）發(fā)票上“稅率欄”上填寫的稅率必須與業(yè)務交易合同依據(jù)稅法的規(guī)定所確定適用的增值稅稅率保持一致。

（3）發(fā)票上填寫的“不含增值稅的銷售金額”與貨款結算單、工程結算單的不含增值稅的金額保持一致。

（4）發(fā)票開具的時間必須與交易合同中約定或確定的增值稅納稅義務時間保持一致。

（5）建筑領域中的發(fā)票上填寫的材料、設備的型號、規(guī)格、品名與工程造價清單、工地項目部的材料設備驗收清單、供應商的發(fā)貨明細單、材料設備采購合同上載明的材料、設備的型號、規(guī)格、品名必須保持一致。

2、發(fā)票必須符合“真實性、合法性、關聯(lián)性”三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。

第一，“真實性原則”的內涵

“真實性”是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生。即“真實性”=經濟業(yè)務真實+支出已經實際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經濟業(yè)務真實”的理解。

真實性是基礎，若企業(yè)的經濟業(yè)務及支出不具備真實性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）第七條的規(guī)定，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。基于此稅法規(guī)定，實踐中證明業(yè)務真實的憑證主要體現(xiàn)如下：

（1）合同、協(xié)議

（2）公司內部的文件、會議紀要和制度；

（3）生產車間領料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗貨確認單；

（5）建筑企業(yè)項目部農民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進度結算和決算單；

（6）書面的咨詢報告；

有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：

（1）不少企業(yè)從第三方給稅點購買發(fā)票入賬；

（2）企業(yè)采購原材料時，給予供應商稅點要求供應商多開金額部分的發(fā)票；

（3）建筑企業(yè)項目部虛列農民工人數(shù)造的工資表入賬；

（4）企業(yè)利用培訓公司、造價事務所、會計事務所、稅務師事務所、咨詢公司等中介機構虛簽合同開具發(fā)票入賬；

其次，“支出已經實際發(fā)生”的理解。

（1）“實際發(fā)生”的三層含義

“實際發(fā)生”是指“實際支付”或者已經形成即將支付的債權債務關系的意思，包括實際支付一部分款項、實際支付全部款項、實際形成“即將支付的債權債務關系”三層意思。

（2）“實際發(fā)生的支出”是指與取得收入有關的合理的支出。

國家稅務總局2018年公告第28號第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二，合法性原則的內涵

國家稅務總局2018年公告第28號第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。

（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。如發(fā)票是企業(yè)從稅務機關依法領購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息15.4%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

第三，“關聯(lián)性原則”的內涵

國家稅務總局2018年第28條第四條規(guī)定：關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力?；诖硕愂照咭?guī)定，“關聯(lián)性”=與其反映的支出相關聯(lián)+有證明力，特別強調稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。