從財務(wù)人員入行開始，我們就在會計(jì)實(shí)務(wù)中學(xué)習(xí)到了固定資產(chǎn)的折舊方法，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條中提到，可以選用的4種折舊方法，分別是：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。而根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

由此我們可以看到，其實(shí)我們會計(jì)核算上其實(shí)沒有所謂的一次性折舊，因此會出現(xiàn)稅會差異，會使用到“遞延所得稅”科目?？赏芏嘭攧?wù)人員可能對遞延所得稅不太了解，也可能是為了避免稅會差異，而使用稅法的口徑去進(jìn)行賬務(wù)處理，這是非常不正確的做法。今天筆者就以案例的形式來分享一下固定資產(chǎn)一次性折舊的賬務(wù)處理和所得稅匯算清繳申報的處理。

【案例】A公司2018年底購入研發(fā)部門研發(fā)設(shè)備（甲）原值100萬元，按照10年計(jì)提折舊，無殘值，每年折舊10萬元；2020年底新購入研發(fā)設(shè)備（乙）價值240萬元，會計(jì)按照10年直線法折舊，無殘值，每年折舊24萬元。（企業(yè)均選擇一次性稅前扣除政策）

一、2019年度

（一）賬務(wù)處理：（本年折舊）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100 000

貸：累計(jì)折舊 100 000

（二）年度匯算清繳處理：

由于選擇一次性稅前折舊扣除政策，稅法折舊100萬元，會計(jì)折舊10萬元，因此在所得稅匯算清繳時A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》填列如下：

（二）稅會差異，賬務(wù)處理：

由于應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)減90萬元，因此我們當(dāng)期的所得稅費(fèi)用需要調(diào)減22.5萬元（90×25%），需要做相關(guān)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

貸：所得稅費(fèi)用 225 000

二、2020年度

（一）賬務(wù)處理：（本年折舊）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 340 000

貸：累計(jì)折舊 340 000

（二）年度匯算清繳處理：

由于選擇一次性稅前折舊扣除政策，稅法折舊0萬元，會計(jì)折舊10萬元，因此在所得稅匯算清繳時A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》填列如下：

（三）稅會差異，賬務(wù)處理：

由于應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增10萬元，因此我們當(dāng)期的所得稅費(fèi)用需要調(diào)增2.5萬元（10×25%），需要做相關(guān)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 25 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

三、2021年度

（一）賬務(wù)處理：（本年折舊）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 340 000

貸：累計(jì)折舊 340 000

（二）年度匯算清繳處理：

由于選擇一次性稅前折舊扣除政策，其中：設(shè)備（甲）稅法折舊0萬元，會計(jì)折舊10萬元，納稅調(diào)增10萬元，設(shè)備（乙）稅法折舊240萬元，會計(jì)折舊24萬元，納稅調(diào)減216萬元，合計(jì)納稅調(diào)減206萬元，因此在所得稅匯算清繳時A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》填列如下：

（三）稅會差異，賬務(wù)處理：

由于應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)減206萬元，因此我們當(dāng)期的所得稅費(fèi)用需要調(diào)減51.5萬元（206×25%），需要做相關(guān)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 515 000

貸：所得稅費(fèi)用 515 000

綜上，由于固定資產(chǎn)一次折舊稅前扣除政策產(chǎn)生的稅會差異，賬務(wù)及稅務(wù)的處理會存在很大的不同。筆者認(rèn)為，賬務(wù)核算和稅務(wù)處理是兩個不同的口徑，切勿為了圖省事，按照稅法的口徑去進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)的處理，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。