隨著人們生活水平的不斷提高，對(duì)于生活設(shè)施的品質(zhì)要求也越發(fā)的明顯，高質(zhì)量且低價(jià)的消費(fèi)目標(biāo)成為首選，結(jié)算方式也隨之變得多樣化。由傳統(tǒng)的甲乙雙方結(jié)算模式，到通過(guò)第三方平臺(tái)的代收代付結(jié)算模式，買(mǎi)家在保證購(gòu)買(mǎi)商品品質(zhì)的同時(shí)，又享受到了直接供貨的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，所以這類(lèi)交易模式逐步成為了購(gòu)物的首選。

下面筆者就通過(guò)以下兩個(gè)案例，來(lái)分別說(shuō)明在傳統(tǒng)結(jié)算模式和第三方平臺(tái)代收代付結(jié)算模式下，由于結(jié)算方式的不同，分別對(duì)各模式帶來(lái)的稅收影響。

案例一：傳統(tǒng)結(jié)算模式

某貿(mào)易公司從事裝修材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為一般納稅人，客戶與該貿(mào)易公司簽訂了一份家居裝修材料采購(gòu)合同，約定材料采購(gòu)總價(jià)款為20萬(wàn)元，由貿(mào)易公司按照客戶對(duì)于材料的不同品類(lèi)要求供貨，客戶最終與貿(mào)易公司直接結(jié)算。此時(shí)，貿(mào)易公司就客戶的采購(gòu)要求，尋找供應(yīng)商，分別結(jié)算材料款。假設(shè)材料采購(gòu)?fù)戤?，?shí)際支付給供應(yīng)商的材料款為12萬(wàn)元，均取得了稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)貿(mào)易公司的收入為20萬(wàn)元，購(gòu)貨支出為12萬(wàn)元，按照獲取增值稅發(fā)票的種類(lèi)，專(zhuān)票部分進(jìn)行全額抵扣。

此時(shí)，貿(mào)易公司應(yīng)交增值稅額：20/1.13*0.13-12/1.13*0.13=0.92（萬(wàn)元）

增值稅稅負(fù)率0.92/（20/1.13）=5.2%

需要說(shuō)明的是，此時(shí)是最理想的狀態(tài)，即外采的材料全部可以取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)可能只能從底層供貨商處取得3%稅率的專(zhuān)票或者普通發(fā)票，此時(shí)普票部分沒(méi)有辦法抵扣，會(huì)增加增值稅的稅負(fù)率！

所以在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，建議調(diào)整專(zhuān)票和普票獲取的結(jié)構(gòu)比例，加大專(zhuān)票部分的獲取力度，以實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)化效應(yīng)。

案例二：第三方平臺(tái)代收代付結(jié)算模式

某第三方平臺(tái)公司從事裝修供應(yīng)鏈的直接采購(gòu)業(yè)務(wù)，為一般納稅人，客戶與該平臺(tái)簽訂了一份委托采購(gòu)合同，約定按照材料采購(gòu)價(jià)款的15%收取服務(wù)費(fèi)，由于客戶對(duì)材料的品牌以及品質(zhì)要求，可以在合同中約定按照客戶的選材要求，選擇對(duì)應(yīng)的品牌材料商家，由第三方平臺(tái)按照客戶的要求完成所有裝修材料的采購(gòu)工作。就品牌材料公司提供的材料款部分，由平臺(tái)詢價(jià)后報(bào)價(jià)給客戶，客戶確認(rèn)交易價(jià)格后，按照材料價(jià)款的115%的結(jié)算金額支付給第三方平臺(tái)，平臺(tái)代收代付客戶采購(gòu)款。

假設(shè)最終確認(rèn)供貨的是A、B、C材料公司，那么由A、B、C材料公司分別發(fā)貨，并經(jīng)客戶驗(yàn)收合格后，第三方平臺(tái)將實(shí)際發(fā)生的結(jié)算材料價(jià)款分別支付給A、B、C材料公司。

收入確認(rèn)：

（1）第三方平臺(tái)就自己收取的15%服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入，按照“現(xiàn)代服務(wù)”的稅目繳納增值稅，稅率6%；

（2）A、B、C材料公司就自己收取的材料價(jià)款確認(rèn)收入，按照“銷(xiāo)售貨物”的稅目繳納增值稅，稅率13%。

發(fā)票開(kāi)具：第三方平臺(tái)和A、B、C材料公司分別就所取得收入部分向客戶開(kāi)具發(fā)票。

圖示如下：

在此模式下，第三方平臺(tái)以收取手續(xù)費(fèi)的方式，降低自身的收入總額，從而進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù)；與傳統(tǒng)模式相比，稅負(fù)可以得到優(yōu)化。

同樣需要說(shuō)明的是：為了規(guī)避第三方平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為全額收入，需要提前制定好平臺(tái)交易規(guī)則。為嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，跟客戶簽署統(tǒng)一的代采購(gòu)合同，另由第三方平臺(tái)與材料供應(yīng)商制定結(jié)算平臺(tái)的交易規(guī)則，約定代收代付的結(jié)算方式，使第三方平臺(tái)收取的手續(xù)費(fèi)提前約定，使其透明化，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)適用于哪種結(jié)算模式，需要與自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相結(jié)合，透徹分析經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，結(jié)合自身情況去選擇。