摘要：納稅人要享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，按照40號(hào)公告要求，必須按照規(guī)定取得發(fā)票或相應(yīng)憑證。企業(yè)在日常采購(gòu)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算及申請(qǐng)退稅時(shí)，一定要把握好這一規(guī)定。

資源綜合利用企業(yè)：享受優(yōu)惠，合規(guī)發(fā)票不可或缺

原標(biāo)題：資源綜合利用企業(yè)很看重增值稅即征即退優(yōu)惠：享受優(yōu)惠，合規(guī)發(fā)票不可或缺

時(shí)間：2022-04-29

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：曹曉靜

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局運(yùn)城市稅務(wù)局

日前，國(guó)家發(fā)展改革委等部門發(fā)布《關(guān)于加快廢舊物資循環(huán)利用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(發(fā)改環(huán)資〔2022〕109號(hào))，提出要加大投資財(cái)稅金融政策支持，依法落實(shí)和完善節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來說，增值稅即征即退政策無疑是非常重要的稅收優(yōu)惠政策之一。筆者提醒企業(yè)，無償取得再生資源并用于資源綜合利用，要注意取得符合規(guī)范的發(fā)票等憑證。

實(shí)際案例

A公司是增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是利用粉煤灰廢渣生產(chǎn)砌塊磚，并對(duì)外進(jìn)行銷售，粉煤灰主要由當(dāng)?shù)氐囊患覠犭姀S提供。為了及時(shí)處置粉煤灰的堆積問題，A公司與熱電廠達(dá)成協(xié)議：熱電廠無償向A公司提供粉煤灰，A公司可直接將熱電廠產(chǎn)出的粉煤灰運(yùn)走，運(yùn)輸費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，且熱電廠不向其開具粉煤灰銷售發(fā)票。A公司從事的項(xiàng)目可以享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。在利用這批粉煤灰生產(chǎn)出砌塊磚并對(duì)外銷售后，A公司按照全部銷售額計(jì)算當(dāng)期可以享受即征即退的增值稅額，并提交了退稅申請(qǐng)。

風(fēng)險(xiǎn)分析

A公司如此處理，并不合規(guī)。對(duì)于無償從熱電廠取得的這部分沒有發(fā)票的粉煤灰，對(duì)應(yīng)產(chǎn)出砌塊磚所取得的銷售收入，不符合政策相關(guān)規(guī)定，A公司應(yīng)將其從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得納入可申請(qǐng)的退稅額的計(jì)算范圍。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”)自2022年3月1日起執(zhí)行。其中規(guī)定，增值稅一般納稅人從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)所列的資源綜合利用項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。在申請(qǐng)享受即征即退優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足相應(yīng)條件，具體包括：憑證管理符合規(guī)范、建立相應(yīng)臺(tái)賬、利用的資源和自產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在相關(guān)《目錄》范圍、審查合規(guī)、納稅信用等級(jí)符合要求、提供書面聲明等。

其中，對(duì)于憑證管理，40號(hào)公告第三條第二款第1項(xiàng)規(guī)定，收購(gòu)再生資源，需按規(guī)定取得發(fā)票或其他憑證。納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。對(duì)于小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，40號(hào)公告明確，指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

40號(hào)公告同時(shí)明確，納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入，不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

值得注意的是，根據(jù)40號(hào)公告，再生資源行業(yè)增值稅即征即退優(yōu)惠政策僅針對(duì)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)。同時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的再生資源回收業(yè)務(wù)，應(yīng)為再生資源回收經(jīng)營(yíng)，而非再生資源利用。換句話說，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的再生資源回收項(xiàng)目，并不能適用增值稅即征即退優(yōu)惠。納稅人享受增值稅即征即退優(yōu)惠，須按照規(guī)定取得發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，A公司收購(gòu)再生資源即粉煤灰，利用其生產(chǎn)出砌塊磚并對(duì)外銷售，要適用增值稅即征即退優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證。如果未取得發(fā)票或憑證，對(duì)應(yīng)生產(chǎn)的砌塊磚的銷售收入，需要從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得參與“可申請(qǐng)退稅額”的計(jì)算。本案例中，熱電廠既不屬于“依法依規(guī)無法申請(qǐng)發(fā)票的單位”，也不屬于“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人”，A公司不得憑收款憑證或自制內(nèi)部憑證入賬。因此，由于熱電廠未向其開具發(fā)票，A公司無償從熱電廠取得粉煤灰，生產(chǎn)出砌塊磚并對(duì)外銷售的這部分銷售額，不得適用增值稅即征即退優(yōu)惠。

A公司應(yīng)按以下公式計(jì)算當(dāng)期可申請(qǐng)退稅額：不得適用40號(hào)公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本)。納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中，剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額：可申請(qǐng)退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例。

風(fēng)控建議

A公司還有一種操作方式是，及時(shí)取得熱電廠開具的合規(guī)增值稅發(fā)票。這種情況下，即可按40號(hào)公告規(guī)定，適用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

對(duì)熱電廠來說，其無償贈(zèng)送粉煤灰的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào))規(guī)定，應(yīng)屬于視同銷售行為，要按照增值稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。這種情況下，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào))的規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求，開具專用發(fā)票。也就是說，熱電廠可以向A公司開具增值稅發(fā)票。A公司取得合規(guī)增值稅發(fā)票后，即符合享受增值稅即征即退政策的規(guī)定。

納稅人要享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，按照40號(hào)公告要求，必須按照規(guī)定取得發(fā)票或相應(yīng)憑證。企業(yè)在日常采購(gòu)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算及申請(qǐng)退稅時(shí)，一定要把握好這一規(guī)定。