這種“VIP購房”模式涉嫌逃避繳納稅款

2022年04月29日

在日常生活中，通過購買VIP資格獲取更優(yōu)質(zhì)服務(wù)的情況很常見。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的過程中，也引入了“VIP購房”的方式——購房者需先向該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方支付金額不菲的服務(wù)費，獲得“優(yōu)先購買權(quán)”才能購房。那么，對于購房者支付的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

案例

Y公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，通過直接銷售、委托中介機構(gòu)代銷等方式開展銷售業(yè)務(wù)。所有房屋的交易均由Y公司指定的銷售代表負(fù)責(zé)接洽，并初步商定房屋交易價格，報經(jīng)Y公司批準(zhǔn)后執(zhí)行。

R公司是一家個人獨資企業(yè)，表面上與Y公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。在具體操作過程中，Y公司同買方商議，由買方先向R公司購買VIP資格，服務(wù)費通常在100萬元以下。收取費用后，R公司可向買方開具收款票據(jù)，或開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)Y公司與買方的約定，買方成為VIP后享有Y公司特定樓盤房屋的優(yōu)先購買權(quán)。同時，買方購買VIP資格發(fā)生的費用可用于抵減房屋交易價格。如果最終交易沒有達(dá)成，該筆費用將全額退還給買方。在買方與R公司簽訂合同后的一定時間內(nèi)，Y公司才與買方簽訂購房合同，買方支付的房屋價格為雙方約定價格扣減支付給R公司服務(wù)費后的價格。

Y公司向買方解釋稱，由R公司收取的服務(wù)費屬于宣傳推廣費用。Y公司在賬務(wù)處理時，以扣減服務(wù)費后的金額確認(rèn)銷售收入，并以此收入為基礎(chǔ)計算繳納相應(yīng)稅費。

分析

從表面來看，Y公司的解釋與賬務(wù)處理似乎合情合理。但仔細(xì)分析這兩筆交易后，筆者認(rèn)為Y公司由相關(guān)方收取費用抵減收入的行為，容易造成少計收入，存在逃避繳納稅款的嫌疑。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二條規(guī)定，收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第十四條同時規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。本案例中，Y公司銷售房產(chǎn)的行為構(gòu)成單項履約義務(wù)，同時屬于時點履約，因此應(yīng)當(dāng)在買方取得房屋控制權(quán)時，按照與買方商定的購房總價確認(rèn)收入，而不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分解。

結(jié)合Y公司的具體操作分析，房屋交易價格以及服務(wù)費均由Y公司與買方共同商定，且根據(jù)交易各方約定，服務(wù)費為房屋交易價格的組成部分。也就是說，R公司對服務(wù)費沒有定價權(quán)。同時，即使R公司為Y公司提供了宣傳推廣服務(wù)，相應(yīng)的支出通常應(yīng)由Y公司直接向R公司支付，并由R公司向Y公司開具相應(yīng)的發(fā)票。在銷售房屋時，Y公司可通過向買方收取價外費用的方式，收回宣傳推廣的成本。根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。Y公司應(yīng)當(dāng)以包含價外費用的銷售價格計算繳納增值稅等相關(guān)稅費。

基于此，筆者認(rèn)為Y公司將銷售收入分解并由R公司收取的行為，存在主觀故意少計收入進(jìn)而逃避繳納稅款的嫌疑。由于Y公司在確認(rèn)銷售收入時，扣除了買方向R公司支付的服務(wù)費，其增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等稅款繳納的計稅基礎(chǔ)也會隨之變化，出現(xiàn)少繳稅款的情況。值得注意的是，在計算繳納土地增值稅時，Y公司分解給R公司收取的價款還會影響增值額、增值率的計算。Y公司需要追加這筆收入確認(rèn)新的銷售收入，并根據(jù)新的銷售收入重新確認(rèn)增值額、增值率和適用的稅率，以此計算新的土地增值稅稅額。

思考

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新興交易模式不斷涌現(xiàn)。但是，在任何交易模式下，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則、稅收法律法規(guī)的要求合規(guī)進(jìn)行財稅處理。像Y公司這樣主觀混淆收入、費用界限，通過相關(guān)方以費用抵減收入的方式少計收入，進(jìn)而逃避繳納稅款的行為，是不可取的，很可能會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

盡管表面上看，Y公司與R公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但不排除R公司是Y公司私設(shè)的“小金庫”這一可能性。隨著稅收征管能力的提升，稅務(wù)機關(guān)可通過分析企業(yè)持股關(guān)系、高層管理人員構(gòu)成情況、是否在實質(zhì)上存在共同利益等，發(fā)現(xiàn)二者之間的深層關(guān)聯(lián)，進(jìn)而確定兩家企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。如果二者有關(guān)聯(lián)關(guān)系，其行為很可能屬于利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。也就是說，Y公司的行為還可能面臨轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。

稅務(wù)安排應(yīng)堅守合規(guī)底線

2022年04月29日

作者：王積柱 整理

■跟帖

◎中國信息安全研究院研究部主任、中國農(nóng)業(yè)大學(xué)會計學(xué)系博士閆峰柱：本案中，Y公司的做法與部分跨國公司通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)而偷逃稅款的做法有著相似之處。近年來，一些企業(yè)通過在銷售價格、收入計量等方面做文章，以少繳甚至不繳稅款。需要提醒的是，稅務(wù)部門對涉稅違法違規(guī)行為的打擊和威懾力度不斷增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合規(guī)為底線開展稅務(wù)安排。

◎中鐵建設(shè)集團財務(wù)部副部長黃重平：在企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅收法律法規(guī)中，對企業(yè)的收入、成本、費用等都有明確的界定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定做出確認(rèn)和計量處理，規(guī)范財務(wù)核算，依法依規(guī)申報繳納稅款，以免給企業(yè)帶來較大的違法違規(guī)風(fēng)險。

◎中鐵二十二局集團有限公司財務(wù)部長張兆亮：實務(wù)中，不少企業(yè)有通過一定稅務(wù)安排節(jié)約稅務(wù)成本的需求。需要提醒的是，企業(yè)的稅務(wù)安排應(yīng)當(dāng)以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對法律和稅收法規(guī)的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)享受法律賦予的權(quán)利。