例1：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元。10月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元。11月5日，納稅人完成了納稅申報(bào)，且申報(bào)了免抵退稅，當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元。11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析 11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，該企業(yè)已于11月5日完成了納稅申報(bào)，最近一期申報(bào)表的期末留抵稅額中，已扣減了50萬(wàn)元免抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號(hào)公告第九條第一項(xiàng)規(guī)定，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額，因此直接以期末留抵稅額120萬(wàn)元為依據(jù)，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例2：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元。10月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元。10月25日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析 該企業(yè)最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額，尚未扣減50萬(wàn)元免抵退稅應(yīng)退稅額，根據(jù)20號(hào)公告第九條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

因此，應(yīng)以期末留抵稅額100萬(wàn)元扣減免抵退稅應(yīng)退稅額50萬(wàn)元后的余額50萬(wàn)元為依據(jù)，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例3：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元。11月5日，該企業(yè)完成了10月的納稅申報(bào)，且申報(bào)了免抵退稅，10月期末留抵稅額為120萬(wàn)元，11月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其留抵退稅為30萬(wàn)元。11月28日核準(zhǔn)其11月申報(bào)的免抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額？

解析 最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額，尚未扣減30萬(wàn)元留抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號(hào)公告第十條規(guī)定，在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

因此，以期末留抵稅額120萬(wàn)元扣減留抵退稅應(yīng)退稅額30萬(wàn)元后的余額90萬(wàn)元為依據(jù)，計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額。

例4：甲省某醫(yī)用物資企業(yè)被確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2019年12月期末留抵稅額50萬(wàn)元，2020年1月銷(xiāo)項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額160萬(wàn)元，上期留抵稅額50萬(wàn)元，期末留抵稅額60萬(wàn)元。

解析 根據(jù)8號(hào)公告規(guī)定，該企業(yè)屬于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定，對(duì)企業(yè)的納稅信用級(jí)別未做要求，可全額退還其2020年1月1日以后形成的增值稅增量留抵稅額，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，也不受《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）和《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）關(guān)于留抵退稅條件的限制，可以在2月份完成1月所屬期申報(bào)后，對(duì)1月份新增的增量留抵稅額60-50=10萬(wàn)元向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

例5：某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)1200萬(wàn)元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計(jì)算。

例6：2020年5月-2021年4月，某制造企業(yè)“化學(xué)纖維”的銷(xiāo)售額占比為25%,“非金屬礦物制品”的銷(xiāo)售額占比為20%，“通用設(shè)備”銷(xiāo)售額占比為15%，“橡膠和塑料制品”和“金屬制品”銷(xiāo)售額占比均為15%,還有房屋出租銷(xiāo)售額占比為10%。該企業(yè)2021年5月申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，“化學(xué)纖維”“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”三類(lèi)產(chǎn)品合計(jì)的銷(xiāo)售額占比為60%（超過(guò)50%），符合先進(jìn)制造業(yè)納稅人的相關(guān)條件，如果該企業(yè)同時(shí)符合其他退稅條件，可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅。

例7：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

例8：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

例9：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

例10：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。

例11：某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

例12：某大型批發(fā)企業(yè)（不屬于小微企業(yè)），2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元，2022年4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬(wàn)元, 4月-9月全部憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿(mǎn)足其他退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬(wàn)元（50×100%×60%）。假設(shè)該企業(yè)10月原期末留抵100萬(wàn)元，收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應(yīng)從100萬(wàn)元沖減為70萬(wàn)元。

例13：位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬(wàn)元。2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬(wàn)元（其中按照一般計(jì)稅方法100萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬(wàn)元），該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬(wàn)元）。2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬(wàn)元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（200-100）×7%=7（萬(wàn)元）

例14：某計(jì)算機(jī)科技有限公司兼有計(jì)算機(jī)制造和軟件培訓(xùn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，從業(yè)人員100人，2021年?duì)I業(yè)收入600萬(wàn)元；2019年5月-2022年4月計(jì)算機(jī)制造業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額600萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售額的60%。2019年3月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，2022年4月31日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元，2019年5至2022年4月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額95萬(wàn)元，取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。該公司滿(mǎn)足14號(hào)公告規(guī)定留抵退稅的各項(xiàng)條件。

1.該企業(yè)2022年5月申請(qǐng)并獲得一次性存量留抵退稅

解：根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。本例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=95÷（95+5）=95%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=80×95%=80×95%=76萬(wàn)元。

2.該企業(yè)2022年11月30日期末留抵140萬(wàn)元，由于5月已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬(wàn)元。假設(shè)此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140-120=20萬(wàn)元。

例15：制造業(yè)中型企業(yè)精密公司為增值稅一般納稅人，納稅信用為A級(jí)，無(wú)違章違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。該企業(yè)2019年3月期末留抵稅額為200萬(wàn)元，2022年3月期末留抵稅額為300萬(wàn)元。2019年4月~2022年3月累計(jì)已抵扣稅額為1800萬(wàn)元，其中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額1300萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票20萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額300萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180萬(wàn)元，因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

分析

第一步：判定條件：4個(gè)條件

第二步：選擇適用政策————可享受按月退期末留抵稅額、一次性退還存量政策。即2022年4月申報(bào)期可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悾?022年7月申報(bào)期可申請(qǐng)存量留抵退稅。

第三步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 ＝（1300+20+300）/1800=90%

第四步：計(jì)算2022年 4月申報(bào)期可申請(qǐng)退還的增量留抵稅額＝（300－200） × 90%＝90(萬(wàn)元）

例16：接上例，精密公司2019年3月期末留抵稅額為200萬(wàn)元， 2022年6月期末留抵稅額為520萬(wàn)元。2019年3月~2022年6月累計(jì)已抵扣稅額為2470萬(wàn)元，其中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額1820萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票30萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額340萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額280萬(wàn)元。因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有40萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2022年7月申報(bào)期可同時(shí)申請(qǐng)退還存量留抵和增量留抵• 計(jì)算存量留抵稅額：

本期留抵稅額520萬(wàn)元>2019年的存量留抵稅額200萬(wàn)元，那么存量留抵稅額為200萬(wàn)元，剩余部分為增量留抵稅額320萬(wàn)元。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能納入計(jì)算范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出40萬(wàn)元可不扣減

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例＝（1820+30+340）/2470＝88.66%

可退的存量留抵稅額＝200 × 88.66 %＝177.32(萬(wàn)元）

可退的增量留抵稅額＝320 × 88.66 % ＝283.71(萬(wàn)元）

兩項(xiàng)合計(jì)：177.32+ 283.71=461.03(萬(wàn)元）

下月起，該企業(yè)存量為0，增量為企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額。